一、案例

昌盛科技公司2013年12月5日与鑫盛公司签订债务重组协议，将库存商品——涡轮发动机1000000元，市场价值1200000元，抵偿鑫盛公司应付账款1500000元，该公司财务部账务处理如下：

借：应付账款——鑫盛公司　1500000

贷：库存商品——涡轮发动机　1000000

应交税费——增值税——销项税　170000

营业外收入——债务重组利得　330000

二、账务处理方法

企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理：

1.以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2.以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

3.以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。(www.daowen.com)

4.以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

5.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

三、纠正错账

昌盛科技公司用市场价值1200000元涡轮发动机抵偿鑫盛公司应付账款1500000元的账务处理是错误的，应该进行更正，正确账务处理如下：

借：应付账款——鑫盛公司　1500000

贷：主营业务收入——涡轮发动机　1200000

应交税费——增值税——销项税　204000

营业外收入——债务重组利得　96000

借：主营业务成本——涡轮发动机　1000000

贷：库存商品——涡轮发动机　1000000