第6章 无形资产及长期待摊费用
一、考点分析
1.了解无形资产及长期待摊费用的概念和内容
（1）无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。一般包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权等。
（2）长期待摊费用是企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。包括开办费、股票发行费以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。
2.理解无形资产的特征
不具有实物形态；可辨认性；属于非货币性长期资产。
3.掌握无形资产的取得
无形资产的取得：取得方式有外购、自行研发等。
●外购无形资产：借记无形资产，贷记银行存款。
●自行研发：设置账户，研发支出。
4.自行研发分两个阶段：研究阶段和开发阶段
（1）研究阶段：发生的费用，不予资本化，先计入“研发支出——费用化支出”，借记研发支出——费用化支出，贷记银行存款；期末转入管理费用，借记管理费用，贷记研发支出——费用化支出。
（2）开发阶段：发生的费用，应予资本化，先计入“研发支出——资本化支出”，借记研发支出——资本化支出，贷记银行存款；成功后转入无形资产，借记无形资产，贷记研发支出——资本化支出。
5.无形资产的摊销
无形资产从使用当月起开始摊销。
（1）自用的无形资产：摊销时计入“管理费用”，借记管理费用，贷记累计摊销。
（2）出租的无形资产：摊销时计入“其他业务成本”，借记其他业务成本，贷记累计摊销。
6.无形资产的处置
（1）出售：按实际取得的价款，借记银行存款；按已计提的累计摊销额，借记累计摊销；按账面原值，贷记无形资产；按支付的相关税费，贷记银行存款、应交税费；按差额借记营业外支出或贷记营业外收入。
（2）出租：租金收入贷记其他业务收入。
二、典型题解
【例题1·判断题】企业自创的商誉不能作为无形资产入账。（ ）(https://www.daowen.com)
解析：因为无形资产应具有可辨认性，企业自创的商誉无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不能作为无形资产入账，所以本题答案为“√”。
【例题2·判断题】生产车间使用的专利权在按月摊销时，应借记制造费用账户。（ ）
解析：通常情况下，生产车间所发生的间接性费用，应记入制造费用账户，但对于无形资产，企业自用的无形资产，摊销时计入“管理费用”；出租的无形资产，摊销时计入“其他业务成本。本题中生产车间使用的专利权在按月摊销时，应借记管理费用账户，而不是制造费用账户，所以本题答案为“×”。
【例题3·判断题】无形资产的研发支出应全部计入该项无形资产的成本。（ ）
解析：企业自行研发无形资产发生的研发支出。在研究阶段，不满足资本化条件，应计入当期损，即在期末转入管理费用；在开发阶段，所发生的费用，属于资本化支出，计入无形资产的成本，所以本题答案为“×”。
【例题4·单选题】企业出售无形资产发生的净收益，应计入（ ）。
A.营业外收入 B.其他业务收入 C.主营业务收入 D.投资收益
解析：企业出售无形资产是转让所有权，转让使用权的收入记入其他业务收入，转让所有权的净收益记入营业外收入，所以本题答案为A选项。
【例题5·单选题】自用无形资产的摊销，应计入（ ）。
A.其他业务成本 B.长期待摊费用 C.销售费用 D.管理费用
解析：对无形资产进行摊销时，自用的计入管理费用，出租的计入其他业务成本，所以本题答案为D选项。
【例题6·单选题】2016年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出30万元。其中，费用化的金额21万元，符合资本化条件的金额9万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2016年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
A.21 B.9 C.30 D.0
解析：企业自行研发无形资产，不符合资本化条件的，应予费用化，计入研发支出——费用化支出，期末转入管理费用，计入当期损益，本题应计入当期利润总额的研发支出为21万元，所以本题答案为A选项。
【例题7·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况计入（ ）。
A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本
解析：对无形资产进行摊销时，自用的计入管理费用，出租的计入其他业务成本，所以本题答案为AD选项。
【例题8·核算题】本月摊销无形资产5000元，其中车间用无形资产4000元，对外出租无形资产1000元。要求作出账务处理。
解析：对无形资产进行摊销时，不减少无形资产账面价值，计入累计摊销。其所摊销的成本，自用的计入管理费用，出租的计入其他业务成本。所以本题应借记管理费用4000元，其他业务成本1000元，贷记累计摊销5000元。
【例题9·核算题】经董事会批准研发某项新产品技术，截至2016年年底，该公司在研究开发过程中发生材料费50000元、人工工资32000元，用银行存款支付其他费用4000元。2017年1月，该专利技术已经达到预定用途，用银行存款支付评审费等共计20000元。要求作出相关分录。
解析：企业自行研发无形资产，尚未成功前，应予费用化，计入研发支出——费用化支出，期末转入管理费用；达到预定用途后的费用才予资本化，计入研发支出——资本化支出，然后转入无形资产。本题中，2016年年底前的费用，不予资本化，所作分录为：借记研发支出——费用化支出86000元，贷记原材料50000元，应付职工薪酬32000元，银行存款4000元，同时在期末转入管理费用，借记管理费用86000元，贷记研发支出——费用化支出86000元。2017年1月，发生的评审费等应予资本化，借记研发支出——资本化支出20000元，贷记银行存款20000元，同时，将此支出转出无形资产，借记无形资产20000元，贷记研发支出——资本化支出20000元。