解析36.原材料科目明细分类核算与账务处理
企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
“原材料”科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
一、计划成本核算法
对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，采用计划成本进行材料收发核算。
1.原材料按计划成本核算的特点是：
收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
2.核算流程
(1)货款金额已定，材料月末未验收入库
此种情况下只需按发票账单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：
借：材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等
在小规模纳税人的增值税计入材料采购成本，以下同。
(2)货款金额已定，材料月末已验收入库
此种情况下既要按发票账单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。
借：材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付票据、应付账款等
同时作入库处理：
借：原材料(计划成本)
贷：材料采购(计划成本)
月底结转材料成本差异，节约情况下：
借：材料采购
贷：材料成本差异(节约差异)
如为超支则作相反分录：
借：材料成本差异(超支差异)
贷：材料采购
或：入库时结转材料成本差异
借：原材料(计划成本)
借或贷：材料成本差异(超支记借方，节约记入贷方)
贷：材料采购(实际成本)
(3)货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入账，下月初用红字冲减。
此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。
借：原材料(计划成本)
贷：应付帐款(计划成本)
下月初用红字冲减，待发票账单到达后再作购入处理。
发出材料承担的成本差异，计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。
(4)材料成本差异率
材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。
3.对原材料计划成本核算要注意以下几点：
(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；
(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；
(3)发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。
二、原材料估价入账的会计处理
外购的材料已运达，而发票账单等凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为简化核算手续，对于月份内发生的该项业务，可暂时不予进行总分类账的处理，只将收到的材料在明细账中登记；待月末时，如发票账单等凭证仍未收到时：
①月末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。
②下月初用红字编同样的记账凭证予以冲销。
③收到发票账单时，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目。
④付款时，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目。
例1：东方公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。2012年2月月初结存原材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；本月入库材料成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料(计划成本)情况如下：基本生产车间领用800000元，在建工程领用200000元，车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用15000元。
(1)计算当月材料成本差异：
材料成本差异=〔(605000-600000)+(1355000-1400000)〕÷(600000+1400000)=-0.02
(2)发出材料的会计分录：
借：生产成本 800000
在建工程 200000(https://www.daowen.com)
制造费用 5000
管理费用 15000
贷：原材料 1020000
(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录：
借：生产成本 16000
在建工程 4000
制造费用 100
管理费用 300
贷：材料成本差异 20400
例2：2013年3月5日，红旗公司购进原材料一批，购买价为30000元，支付了5100元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库。2013年4月5日，自制材料一批，按照计划成本入库，计划成本为14000元，该批材料在制造过程中实际发生生产成本15000元。2013年8月14日，红旗公司委托东方公司加工一批材料，价值80000元，加工费用为10000元，9月2日，东方公司加工完成，红旗公司用银行存款支付了加工费用，采用计划成本核算，计划成本为100000元，增值税税率为17%。2013年9月12日，由于生产经营的需要，向仓库领用原材料一批，实际成本为40000元，用于生产木质板产品，该企业采用计划成本进行原材料的日常核算，该批材料计划成本为50000元。9月15日向外出售一批材料，实际成本为40000元，出售价格为70000元(不含税)，增值税税率为17%，款项已经收到，该企业采用计划成本进行原材料的日常核算，该批材料计划成本为50000元。
(1)3月5日账务处理：
借：材料采购 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷：银行存款 35100
借：原材料 32000
贷：材料采购 30000
材料成本差异 2000
(2)4月5日账务处理：
借：原材料 14000
材料成本差异 1000
贷：生产成本 15000
(3)9月2日应做如下账务处理：
①收到材料并支付加工费用时：
进项税额=(10000×17%)=1700(元)
借：原材料 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1700
贷：委托加工物资 80000
银行存款 11700
材料成本差异 10000
(4)2013年9月12日账务处理为：
借：生产成本——木质板产品 40000
材料成本差异 10000
贷：原材料 50000
(5)2013年9月15日账务处理为：
①收到材料款时：
借：银行存款 81900
贷：其他业务收入——出售材料 70000
应交税费——应交增值税(销项税额) 11900
②结转材料成本时：
借：其他业务成本 40000
材料成本差异 10000
贷：原材料 50000
例3：华信公司2013年4月份验收入库的钢板实际成本为150000元，计划成本为120000元，4月初结存的该类钢板的实际成本为10000元，计划成本为8000元。本月发出该类钢板的计划成本为100000元，钢板原材料全部用于生产机床。计算该企业4月份发出材料应负担的成本差异。
(1)计算材料成本差异率：
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%=[(10000-8000)+(150000-120000)]÷(8000+120000)×100%=25%
(2)计算发出材料应负担的差异：
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=100000×25%=25000(元)
(3)实际成本大于计划成本，做账务处理：
借：生产成本——机床 125000
贷：原材料——钢板 100000
材料成本差异 25000
例4：2013年5月15日，东方公司委托冀东公司加工原材料一批，计划成本为80000元。已知5月初结存的该类材料的实际成本为40000元，计划成本为50000元，该企业采用期初材料成本差异率计算委托加工物资的成本差异。计算东方公司委托加工该批原材料的所负担的成本差异。
(1)计算委托加工材料的成本差异率：
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%=(50000-40000)÷50000×100%=20%
(2)计算委托加工材料的成本差异：
委托加工材料应负担的成本差异=委托加工材料的计划成本×期初材料成本差异率=80000×20%=16000(元)
(3)实际成本小于计划成本，账务处理为：
借：委托加工物资 64000
材料成本差异 16000
贷：原材料 80000