解析78.在建工程账务处理
一、账务处理
1.待摊支出
企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程”科目(待摊支出)，贷记“银行存款”等科目。
2.发包的在建工程
企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记“在建工程”科目(在安装设备)，贷记“工程物资”科目。
工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
3.企业自营在建工程的主要账务处理
(1)自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本—辅助生产成本”等科目。
在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记“在建工程”科目(待摊支出)，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。
(2)在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目(待摊支出)，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目(待摊支出)。
上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
(3)在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程”科目(××工程)，贷记“在建工程”科目(待摊支出)；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目(××工程)。
在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。
(4)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目(待摊支出)，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目(待摊支出)
由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)。
“在建工程”科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
例1：东方公司2012年2月自行建造厂房一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；分配工程人员工资65000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出15000元，工程完工交付使用。
(1)购入为在建工程准备的物资时：
借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
(2)领用工程物资时：
借：在建工程——厂房 210600
贷：工程物资 210600
(3)领用原材料时：
借：在建工程——厂房 35100
贷：原材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100
(4)分配工程人员工资时：
借：在建工程——厂房 65000
贷：应付职工薪酬——工资 65000
(5)辅助车间为工程提供劳务支出时：
借：在建工程——厂房 15000
贷：生产成本——辅助生产成本 15000
(6)工程完工交付使用时：
借：固定资产——房屋及建筑物——厂房 325700
贷：在建工程——厂房 325700
(7)剩余工程物资转作企业存货时：
借：原材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税) 3400
贷：工程物资 23400
例2：2012年4月1日，东方公司为自建办公楼购进一批工程物资，价值500000元，增值税税额85000元。6月末，该批工程物资发生减值，减值金额为50000元。7月10日，全部领用该批工程物资。11月15日，工程建造完工，为建造该固定资产，还支付了建造工人工资80000元，因此项目向银行融资1000000元，支付25000元的利息，该借款费用满足资本化的条件。12月5日，企业利用已完工的在建工程进行负荷联合试车，消耗原材料10000元，并支付了5000元的联合试车费用，生产出的产品以实际成本转作库存商品。12月20日，该项在建工程验收完毕，转入固定资产。
(1)购进工程物资时：
借：工程物资 585000
贷：银行存款 585000
(2)工程物资发生减值时：
借：资产减值损失 50000
贷：工程物资——工程物资减值准备 50000
(3)领用工程物资时：
借：在建工程 535000
工程物资——工程物资减值准备 50000
贷：工程物资 585000
(4)支付工人工资时：
借：在建工程 80000
贷：应付职工薪酬——工资 80000
(5)借款费用资本化时：
借：在建工程 25000
贷：银行存款 25000
(6)进行负荷联合试车时：
借：在建工程——待摊支出 15000
贷：原材料 10000
银行存款 5000
(7)试车产品转为库存商品时：
借：库存商品 15000
贷：在建工程——待摊支出 15000
(8)在建工程转为固定资产时：
借：固定资产 640000(https://www.daowen.com)
贷：在建工程 640000
二、在建工程流程
1.自营在建工程的账务处理
(1)购入为工程准备的物资时，以其实际成本计价：
借：工程物资
贷：银行存款
(2)领用工程物资，以其领用的物资实际成本计价：
借：在建工程——××工程
贷：工程物资
(3)在建工程中发生的其它费用，以实际发生额计价：
借：在建工程——××工程
贷：银行存款
应付职工薪酬
长期借款等账户
(4)竣工前支付为工程所借款项的利息费发生：
借：在建工程——××工程
贷：长期借款
(5)竣工后的发生利息费用：
借：财务费用
贷：长期借款
(6)涉及外币借款，若发生汇兑损失，在工程交付使用前：
借：在建工程——××工程
贷：长期借款—汇兑损益
若发生汇兑收益，则做相反会计分录为：
借：长期借款——汇兑损益
贷：在建工程——××工程—汇兑收益
(7)涉及外币借款，若发生汇兑损失，在工程交付使用之后：
借：财务费用
贷：长期借款——汇兑损益
若发生汇兑收益
借：长期借款——汇兑损益
贷：财务费用
(8)工程完工，盘点发生盘亏时：
借：在建工程——××工程
贷：在建工程——工程物资
(9)工程完工，盘点发现盘盈时：
借：在建工程——工程物资
贷：在建工程——××工程
(10)工程已竣工交付使用，将在建工程发生的一切费用记入固定资产原值：
借：固定资产
贷：在建工程——××工程
2.出包在建工程的账务处理
(1)发生预计工程款，支付进度款及计算全部工程款时：
借：在建工程——出包工程
贷：银行存款
(2)工程验收完工，将在建工程发生费用成本转作固定资产原值：
借：固定资产
贷：在建工程——出包工程
(3)若在建工程是大修理项目，完工验收时：
借：长期待摊费
贷：在建工程
3.在建工程报废和毁损的账务处理
(1)在建工程报废和毁损，若在企业筹办期间，其会计处理为：
借：长期待摊费用——开办费
贷：在建工程
(2)若是在企业的生产经营以后发生，在建工程毁损的会计处理为：
借：营业外支出——在建工程损失
贷：在建工程
4.在建工程试运转发生的收入和支出的账务处理
(1)在建工程交付使用前，调试运转形成产品并对外销售，应以实际销售收入，冲减在建工程成本，会计处理为：
借：库存商品
贷：在建工程
借：银行存款
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税)
(2)试运转发生的支出，计入工程成本：
借：在建工程
贷：银行存款(或有关账户)