解析130.生产成本科目主要账务处理
企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付账款”等科目。
各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。
辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期(月)末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本”科目(基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“生产成本”科目(辅助生产成本)。
企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期(月)末，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”科目(基本生产成本)。
“生产成本”科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未完工的开发成本。
例1：东方公司为生产高尔夫及台球杆两种产品设置一个辅助成产车间，为基本生产车间生产高尔夫及台球杆产品提供蒸汽。2013年3月辅助车间提供蒸汽500立方，其中高尔夫球杆耗用200立方，台球杆耗用300立方。辅助成产车间3月共耗用原材料2000元，人工费用5500元，电费3000元。
(1)辅助生产成本的核算：
借：生产成本——辅助成产成本 10500
贷：原材料 2000
应付职工薪酬 5500
应付账款 3000
(2)辅助生产成本的分配：
高尔夫球杆应分配的辅助生产成本=10500÷500×200=4200(元)
台球杆应该分配的辅助生产成本=10500÷500×300=6300(元)
借：生产成本——基本成产成本——高尔夫球杆 4200
贷：生产成本——辅助成产成本 4200
借：生产成本——基本成产成本——台球杆 6300
贷：生产成本——辅助成产成本 6300
例2：红旗公司2012年8月生产电动车、拖车两种产品，8月有关成本计算资料如下：
(1)月初在产品成本。电动车、拖车两种产品的月初在产品成本如下，见表16-2。
表16-2 电动车、拖车月初在产品成本资料表
(2)8月生产数量。电动车本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；拖车本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。电动车、拖车两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。
(3)本月发生生产费用如下：
①本月发出材料汇总表，见表16-3。
表16-3 发出材料汇总表
备注：生产电动车、拖车两种产品共同耗用的材料，按电动车、拖车两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。
②本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表，见表16-4。
表16-4 工资及福利费汇总表
③本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1360元，材料市内运输费200元。
④本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。
⑤本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。
⑥根据“预付账款—待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元，厂部管理部门负担600元。
A.设置有关成本费用明细账和成本计算单(https://www.daowen.com)
按品种设置基本生产成本明细账(见表16-5、表16-6)和成本计算单(见表16-7)，按车间设置辅助生产成本明细账和制造费用明细账，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等。
B.要素费用的分配
根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。
a.分配材料费用。其中：生产电动车、拖车两种产品共同耗用材料按电动车、拖车两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表16-5、表16-6。
表16-5 电动车、拖车产品共同耗用材料分配表
表16-6 材料费用分配表
根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：
借：基本生产成本——电动车 826000
——拖车 616000
辅助生产成本——供电车间 1000
——机修车间 1200
制造费用——基本生产车间 2100
管理费用——修理费 1600
贷：原材料 1433400
周转材料——包装物 14000
周转材料——低值易耗品 500
b.分配工资及福利费用。其中：电动车、拖车两种产品应分配的工资及福利费按电动车、拖车两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表16-7。
表16-7 工资及福利费用分配表
根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：
借：基本生产成本——电动车 280000
——拖车 140000
辅助生产成本——供电车间 8000
——机修车间 7000
制造费用——基本生产车间 20000
管理费用——修理费 40000
贷：应付职工薪酬——工资 495000
借：基本生产成本——电动车 39200
——拖车 19600
辅助生产成本——供电车间 1120
——机修车间 980
制造费用——基本生产车间 2800
管理费用——修理费 5600
贷：应付职工薪酬——职工福利费 69300