留存收益也称留存利润，是企业历年实现的净利润经向所有者分配后留存于企业的部分，是企业的利润积累，包括盈余公积和未分配利润。

一、盈余公积

(一) 盈余公积的概念

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的利润积累。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。其中，法定盈余公积是指企业按照法律法规的规定从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东大会的决议提取的盈余公积。

根据我国《公司法》的规定，法定盈余公积按照企业税后利润的10%提取。当法定盈余公积的累计额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取法定盈余公积。企业是否需要提取任意盈余公积，以及需要提取多少任意盈余公积，由企业的股东大会决定。

企业从净利润中提取的盈余公积，其用途主要有三个:一是用于弥补亏损。当企业发生特大亏损，用税后利润仍不能弥补亏损数额时，企业可以用盈余公积弥补亏损。二是用于转增资本。企业为了增加资本规模，可以将一部分盈余公积转增资本。根据我国《公司法》的规定，企业在将法定盈余公积转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于转增前企业注册资本的25%。企业在将任意盈余公积转增资本时，法律没有相应的限制。三是用于扩大生产经营。企业提取盈余公积的一个重要原因，是为了限制股利的分配，将相应的资金留存在企业，用于扩大生产经营规模。

(二) 盈余公积的核算

为核算盈余公积的业务，企业应设置“盈余公积”总账科目。该科目应分别按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目。企业经批准将盈余公积转增资本时，借记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。企业以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。该科目期末贷方余额反映企业的盈余公积。

例6-5 甲公司20×3年至20×4年发生如下有关盈余公积的经济业务。

(1) 20×3年实现的净利润为2500000元，同时没有需要弥补的以前年度亏损，法定盈余公积的累计额尚未达到注册资本的50%。20×3年12月31日，甲公司依法按照当年实现的净利润的10%提取法定盈余公积250000元(2500000×10%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 利润分配——提取法定盈余公积 250000

贷: 盈余公积——法定盈余公积 250000

“利润分配——提取法定盈余公积”科目的借方余额经转入“利润分配——未分配利润”科目的借方后，企业可供向投资者分配的利润减少，相应的数额留存在“盈余公积——法定盈余公积”中。

(2) 20×4年1月20日，经股东大会决议通过，按照当年实现的净利润的15%提取任意盈余公积375000元(2500000×15%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 利润分配——提取任意盈余公积 375000

贷: 盈余公积——任意盈余公积 375000

企业提取任意盈余公积的目的，可以是一般意义上的弥补以后年度可能发生的亏损、以后年度可能需要的转增资本等外，也可以是具体针对购建一项大型固定资产、偿还一项大额长期债务本金等，为其积累资金。

(3) 20×4年10月20日，经股东大会决议通过，将180000元法定盈余公积转增资本，相关增资手续已经办妥。甲公司应编制如下会计分录:

借: 盈余公积——法定盈余公积 180000

贷: 股本 180000

与资本公积转增资本一样，企业通常应当按原投资者所持股份的比例将转增资本的盈余公积分配给原股东，增加原各股东的股本数额。盈余公积转增资本后，企业的留存收益减少，注册资本增加。之后，企业不可以随意减少实收资本或股本的数额。减少实收资本或股本的数额需要按照规定的程序报经批准后才能实行。

二、未分配利润

(一) 未分配利润的概念

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润，是企业对净利润进行分配后的剩余利润结存。从数量上说，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润再减去提取的盈余公积和向投资者分出的股利或利润后的余额。未分配利润是一个历年累积数额的概念，其中，既有当年净利润经分配后转入的部分，也有历年累积净利润经分配后转入的部分。从来源上说，企业实现的净利润是未分配利润的根本来源。如果企业没有净利润，也就不会有未分配利润。

相对于所有者权益的其他组成部分来说，企业对未分配利润的使用具有较大的自主权。(www.daowen.com)

(二) 未分配利润的核算

为核算未分配利润的业务，企业应设置“利润分配——未分配利润”科目。年度终了，企业将本年实现的净利润从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;结转本年发生的净亏损时，作相反的会计分录。

企业按规定对净利润进行分配、提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目。企业向股东或投资者分配现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目。企业向股东分配股票股利时，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

年度终了，企业将“利润分配”科目所属明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配——转作股本的股利”等科目。结转后，“利润分配”总账科目除了“未分配利润”明细科目有余额外，其他明细科目应无余额。

“利润分配——未分配利润”科目的期末余额，反映企业的未分配利润或未弥补亏损。

例6-6 甲公司20×3年发生如下有关未分配利润的经济业务。

(1) 20×3年初的未分配利润为500000元，20×3年度实现的净利润为400000元。20×3年12月31日，将当年实现的净利润转入利润分配。甲公司应编制如下会计分录:

借: 本年利润 400000

贷: 利润分配——未分配利润 400000

(2) 20×3年12月31日，按照20×3年度实现的净利润的10%提取法定盈余公积40000元(400000×10%)，同时，再提取任意盈余公积20000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 利润分配——提取法定盈余公积 40000

——提取任意盈余公积 20000

贷: 盈余公积——法定盈余公积 40000

——任意盈余公积 20000

(3) 20×3年12月31日，根据20×3年初的未分配利润数额以及20×3年度实现的净利润经提取盈余公积后的数额，宣告发放现金股利100000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 利润分配——应付现金股利 100000

贷: 应付股利 100000

(4) 20×3年12月31日，结转利润分配的明细科目。甲公司应编制如下会计分录:

借: 利润分配——未分配利润 160000

贷: 利润分配——提取法定盈余公积 40000

——提取任意盈余公积 20000

——应付现金股利 100000

甲公司20×3年度实现净利润400000元，经过提取法定盈余公积40000元和任意盈余公积20000元后，当年实现的净利润中剩余可供向投资者分配的利润为340000元(400000-40000-20000)，加上20×3年初未分配利润余额500000元，甲公司可供向投资者分配的利润共计840000元(340000+500000)。甲公司宣告向投资者分配现金股利100000元，剩余未分配利润的数额为740000元(840000-100000)。该剩余未分配利润的数额即为“利润分配——未分配利润”科目在20×3年度的期末余额。