(一)存货清查结果

存货的清查结果可能有三种情况：实存数量小于账面数量；实存数量等于账面数量；实存数量大于账面数量。第二种情况被称为“账实相符”，不需要进行任何账务处理。其他两种情况都属于“账实不符”，企业需要对其原因进行调查并处理。

(二)存货清查结果的账务处理

为了能够反映企业存货“账实不符”的情况，需要设置账户“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。该账户借方登记存货盘亏金额和结转的已处理盘盈金额，贷方登记存货的盘盈金额和结转的已处理盘亏金额，该账户期末处理以后应无余额。

1.存货盘盈的账务处理

(1)审批处理以前，根据“账存实存对比表”，调整账簿记录：

借：原材料

库存商品(等相关账户)

　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

(2)经查明，盘盈存货为收发计量或核算误差造成，经批准一般应冲减当期管理费用。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　贷：管理费用

【例4-40】　东华公司2019年11月21日对存货进行清查时，发现盘盈E材料10千克，单位实际成本为580元/千克，则盘盈存货的实际成本为5800元。账务处理如下：

(1)审批处理以前，根据“账存实存对比表”，调整账簿记录：

(2)经查明，盘盈原因为计量误差，经批准应冲减当期管理费用。

2.存货盘亏或毁损的账务处理

(1)审批处理以前，根据“账存实存对比表”，按照盘亏存货的实际成本调整账簿记录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　贷：原材料(库存商品)(等相关账户)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(2)批准处理时，按盘亏的原因进行相应的账务处理。

①属于定额内损耗或者计量误差而产生的盘亏：

借：管理费用

　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

②由过失人或保险公司赔偿的盘亏或毁损：

借：其他应收款——×××责任人

——×××保险公司

　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

③属于非常损失的盘亏：

借：营业外支出

　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(www.daowen.com)

④若盘亏存货有残料收回时：

借：原材料

　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

⑤在对盘亏存货进行账务处理时，需要同时结转与其相关的增值税进项税额。

【例4-41】　东华公司在期末存货清查中发现存货盘亏6000元，增值税额为780元。

(1)审批处理前，根据“账存实存对比表”的账务处理如下：

(2)经查，此次盘亏是自然灾害造成的，其中应由保险公司赔偿4800元，处置残值收到现金300元。

1.存货确认的条件有哪些?

2.简述存货成本的构成内容。

3.简述存货的期末计量方法。

4.原材料按实际成本和计划成本核算有哪些共同点和不同点?

1.某公司采用“备抵法”核算存货跌价损失。2017年年末甲种存货的实际成本为100000元，可变现净值为90000元；假设2018年和2019年年末，该存货的种类、数量和成本均未发生变化，预计可变现净值分别为87000元和98000元。要求：计算各年应提取的存货跌价准备并进行相应的会计处理。

2.某企业(一般纳税人)从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税额为13000元；另外，支付运输部门运费2000元，支付装卸费500元，以转账方式支付(按税法规定，运输费可抵扣7%的进项税额，该批材料已验收入库)。要求：编制有关的会计分录。

3.A公司5月28日购进一批材料已验收入库，价款8800元，增值税额1144元，对方代垫运费200元，月终结算凭证未到，暂估入账，暂估价款10000元；6月1日用红字冲回；6月10日收到对方开来的结算凭证，正常入账。要求：编制有关的会计分录。

4.某企业为增值税一般纳税人，该企业2019年采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：

(1)1月1日，原材料账面计划成本为100000元，材料成本差异为5000元(超支)。

(2)1月10日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为26000元，外地运费为9000元，装卸费630元，按照税法有关规定，外地运费可按7%抵扣增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。

(3)上述材料已验收入库，计划成本为210000元。

(4)本月领用材料的计划成本为200000元，其中：生产部门领用150000元，车间管理部门领用30000元，厂部管理部门领用11000元，销售部门领用9000元。

要求：计算材料成本差异率及发出材料和结存材料应分摊的差异额，并编制有关的会计分录。

5.练习委托加工物资的会计处理：

(1)甲公司委托乙公司将A原材料加工为B原材料，发出A材料一批，计划成本为800000元，材料成本差异为2%。

(2)以银行存款支付乙公司委托加工费用34000元。

(3)以银行存款支付乙公司代扣、代缴增值税税率13%。

(4)开出现金支票支付委托加工物资的往返运杂费1000元。

(5)收回委托加工完毕的B材料10000千克并验收入库，每千克计划单价为85元。

要求：编制有关业务的会计分录。

6.某公司为一般纳税人(增值税税率13%)，在期末对存货清查中发现存货盘亏5000元。经查明盘亏原因为：定额内损耗为2000元；管理员过失造成损失1000元；保险公司赔偿1000元；非常损失为500元；残料作价500元入库。其余损失计入管理费用。要求：编制有关的会计分录。

7.某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。该企业低值易耗品采用“五五摊销法”核算，2019年5月第一生产车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，预计使用三个月；另该车间2019年2月领用的一批低值易耗品在本月报废(与原预计使用期限一致)，实际成本7200元，残料200元作原材料入库。要求：编制有关的会计分录。