1. 研发支出的定义

研发支出是指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。根据《小企业会计准则》的规定，企业的研发支出应分为资本化支出和费用化支出两部分。

2. 研发支出的确认条件

企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：

（1）无形资产能够使用或出售的可行性；

（2）具有完成该无形资产使用或出售的意图；

（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自己存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3. 主要账户设置

为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”科目，并按照研究开发项目，分“费用化支出”“资本化支出”进行明细核算。

“研发支出”属于成本类科目，借方登记企业所发生的各项研发支出费用，贷方登记期末计入本期损益的费用化支出、无形资产开发完成结转的资本化支出；期末余额在借方，反映企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。

4. 主要账务处理

① 企业自行研究时，

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）

——资本化支出（满足资本化条件的）

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

应付利息等

② 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出”科目（资本化支出）的余额：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

③ 月末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

【例9-12】企业为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2019年发生业务如下：

1月，为获取知识而进行的活动发生差旅费、会议费共68 000元，以现金支付；

2月，为购进研发用的材料、设备而发生费用32 000元，以银行存款支付；(www.daowen.com)

3月，在开发过程中发生材料费360 000元、人工工资450 000元，以及其他费用130 000元，合计940 000元，其中符合资本化条件的支出为650 000元；

3月25日，该专利技术已经达到预定用途。

根据上述经济业务，该企业应做如下账务处理。

① 2019年1月份发生有关支出时，

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　68 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　68 000

月底结转时，

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　68 000

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　68 000

② 2019年2月份发生有关支出时，

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　32 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　32 000

月底结转时，

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　32 000

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　32 000

③ 2019年3月份发生有关支出时，

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　290 000

——资本化支出　　　　　　　　650 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　360 000

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　450 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　130 000

④ 2019年3月25日研发项目达到预定用途时，

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　650 000

贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　650 000

⑤ 2019年3月底结转时，

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　290 000

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　290 000