小企业应设置“营业外收入”核算小企业实现的各项营业外收入。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税税款，在“其他应收款”科目核算，不在该科目核算。该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。

小企业设置“递延所得税”科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。该科目应按照相关项目进行明细核算。

（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。

（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

（3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

（4）确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

（6）确认汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。

（7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”“应付账款”“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（8）确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（9）月末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”，贷记“本年利润”科目。

【实例】 2014年11月1日，南方小企业收到财政拨款150000元，要求用于购买节能设备。11月15日，甲公司购入一台不需要安装的节能设备1台，实际成本为150000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。假定不考虑相关的税费。

南方小企业编制的会计分录如下：

①收到财政拨款确认政府补助：(www.daowen.com)

借：银行存款 150000

贷：递延所得税 150000

②购入设备：

借：固定资产 150000

贷：银行存款 150000

③设备使用期间按月计提折旧和分配递延收益：

借：管理费用 2500

贷：累计折旧 2500

借：递延收益 2500

贷：营业外收入 2500

【实例】2014年12月11日，按照国家相关规定，A公司收到先征后返的增值税税额250000元。A公司编制如下会计分录：

借：银行存款 250000

贷：营业外收入 250000