一、销售过程业务核算的内容

销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段。在销售过程中，企业将生产的产品销售给购买方，并按产品的销售价格向购买方办理货款结算，收回销售款。由于在销售过程中企业必须付出相应数量的产品，因而企业在确认和计量销售收入的同时，还应当结转为制造这些产品而耗费的生产成本，通常将已销售产品的生产成本称为产品销售成本。此外，在销售过程中还会发生广告费、运输等各种销售费用。企业在取得销售收入时，还应按国家税法规定，计算并缴纳相关税费。因此，销售业务的账务处理涉及商品销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算。

1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额，如图5.23所示。

图5.23 “主营业务收入”账户结构和内容

2.“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。

3.“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。

该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款，如图5.24所示。

图5.24 “应收账款”账户结构和内容

4.“应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

该账户借方登记企业收到的应收票据的面值，贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额，如图5.25所示。

图5.25 “应收票据”账户结构和内容

5.“预收账款”账户

“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项，如图5.26所示。

图5.26 “预收账款”账户结构和内容

【随堂-单选题】

在进行会计业务处理时，对于预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入（ ）账户。

A.预付账款 B.应收账款 C.应付账款 D.其他应收款

6.“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额，如图5.27所示。

图5.27 “主营业务成本”账户结构和内容

7.“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。

8.“税金及附加”账户

“税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额。期末结转后，该账户无余额，如图5.28所示。

图5.28 “税金及附加”账户结构和内容

三、账务处理

（一）主营业务收入的账务处理

企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【例5.24】甲公司为一般纳税人，2016年3月1日向乙公司销售一批商品，货款为200 000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17％。则甲公司应编制会计分录如下：(www.daowen.com)

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

3月15 日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。甲公司应编制会计分录如下：

借：应收票据 234 000

贷：应收账款 234 000

6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额234 000元存入银行。甲公司应编制会计分录如下：

借：银行存款 234 000

贷：应收票据 234 000

（二）主营业务成本的账务处理

期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。

【例5.25】 甲公司2016年8月5日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30 000元，增值税额5 100元，以银行存款代垫运杂费800元，已经办妥托收手续。该批商品成本为26 000元。8月20日收到该笔货款。甲公司相关的会计分录如下：

甲公司办妥托收手续时：

借：应收账款——乙公司 35 900

贷：主营业务收入 30 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

银行存款 800

同时结转已销售产品成本：

借：主营业务成本 26 000

贷：库存商品 26 000

收到货款时：

借：银行存款 35 900

贷：应收账款——乙公司 35 900

（三）其他业务收入与成本的账务处理

当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目。同时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“累计折旧”等科目。

【例5.26】 甲企业将闲置一台机器设备以经营租赁方式出租，合同约定按月收取租金。2016年5月租金10 000元（假设不考虑相关税费），设备每月应计提折旧额5 500元。

收到租金时：

借：银行存款 10 000

贷：其他业务收入 10 000

同时：

借：其他业务成本 5500

贷：累计折旧 5500

（四）税金及附加的账务处理

企业按规定计算确定的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

【例5.27】 2016年12月31日，甲公司计算应交的消费税100000元，城市维护建设税7 000元，教育费附加3 000元，地方教育费附加2500元。

借：税金及附加 112 500

贷：应交税费——应交消费税 100000

应交税费——应交城市维护建设税 7 000

应交税费——应交教育费附加 3 000

应交税费——应交地方教育费附加 2500