第三节　会计凭证

一、会计凭证的意义

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。

会计凭证是会计核算工作的重要组成部分。填制、审核会计凭证是整个会计核算和监督工作的起点和基础。企业在经营活动中，有关工作人员在每一项经济业务发生时，都必须按规定取得或填制证明经济业务合理合法性的会计凭证，以详细说明该项经济业务的发生或实施情况，并在凭证上签名或盖章，以明确经济责任。对填制或取得的会计凭证必须按规定时间和传递程序交会计部门。只有经审核合格的会计凭证，方可作为记账的依据。

会计凭证不仅是记账的依据，而且对于有效监督经济业务的合理合法性，保证会计核算资料的真实性，发挥会计在经济管理中的作用具有重要意义。第一，通过填制和审核会计凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的发生和完成情况，为记账提供可靠依据，从而保证会计核算的准确性；第二，填制和审核会计凭证，可以监督经济业务的合理性与合法性，充分发挥会计监督的作用；第三，填制和审核会计凭证，可以加强经济管理工作的责任制。

二、会计凭证的种类

会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。

1.原始凭证

（1）原始凭证的概念与分类。

所谓原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用来记录经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面凭证。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。

原始凭证按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

1）自制原始凭证。是指由本企业单位内部经办部门和经办人员执行或完成某项经济业务时自行填制的凭证。例如，旅游商品、物料用品收验入库时填制的入库单，各部门领料时填制的领料单（如表2－5所示），填制的员工工资表（如表2－6所示）、福利费发放清单等均是自制原始凭证。

2）外来原始凭证。是指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人取得的、用以证明某项经济业务已经发生或完成的原始凭证。例如，发货票、银行结算单等。

表2－5　领　料　单

表2－6　新世纪旅行社11月工资结算表

原始凭证按填制手续的次数不同，亦可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

1）一次凭证。是指经济业务发生或完成后，一次填制完毕，记载一项或若干项同类经济业务的原始凭证。一般来讲，外来凭证都是一次凭证，自制凭证的绝大多数也是一次凭证。

2）累计凭证。是指在一定时期内连续多次记载若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。这种凭证并非一次完成的，而是把经常发生的同类业务连续登记在一张凭证上，在会计期末按规定方式汇总记账。

3）汇总凭证。是指根据一定时期许多项同类经济业务的原始凭证汇总起来而填制的凭证。如，发出材料单汇总表、工资结算汇总表等都属于汇总凭证。

（2）原始凭证的内容。

旅游业是一个综合性的产业，旅游企业所发生的经济业务内容具有复杂性和多样性，决定了各企业所使用的原始凭证及所反映的具体内容也有所不同，但是，原始凭证又都具有共同的基本内容，如下：

1）原始凭证名称；

2）填制凭证的日期和编号；

3）接受凭证单位的名称；

4）经济业务的内容；

5）经济业务的数量、单价、金额和总金额；

6）填制单位、填制人员、经办人、验收人的签章。

（3）填制原始凭证的基本要求。

无论自制原始凭证还是外来原始凭证，都是具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的基础。要做好原始凭证的填制工作，所有经办人员都必须严格按照财务制度的规定办事。具体而言，原始凭证必须符合下列基本要求：

1）记录真实。即凭证内容、数字真实可靠。

2）内容完整。即凭证内容能反映经济业务的全部内容，不得出现遗漏。

3）书写清楚。凭证上的数字和文字必须填写清楚，易于辨认，并不得涂改。

4）填制及时。每一项经济业务发生或完成后，应及时填写凭证，防止事过境迁，造成记录失实。(www.daowen.com)

5）手续完备。凭证必须有经办单位、经办人员的签名盖章，以明确经济责任。

6）格式统一。凭证应使用统一规定的格式。

（4）原始凭证的审核。

为了正确地核算和监督旅游企业的各项经济业务，保证原始凭证内容的真实性和合法性。企业财务部门和财会人员对各种凭证须进行严格审查、核对。只有经过审核合格的凭证才能作为编制记账凭证及进行其他会计核算的依据。审核原始凭证，应从以下方面进行：

第一，审核原始凭证所反映的经济业务内容的合理合法性，即是否符合有关法规、制度。

第二，审核原始凭证填制的合规性。即凭证记录是否与实际情况相符，凭证内容是否完整、手续是否完备、项目是否齐全及有关经办单位与经办人是否签章。

第三，审核原始凭证的正确性。即凭证上的文字、数字是否填写清楚，数字计算是否正确，大写、小写金额是否相符。

2.记账凭证

（1）记账凭证的概念。

记账凭证是会计人员以审核合格的原始凭证为依据，按照经济业务的内容，运用会计科目加以归类整理而填制的、用于登记账簿的凭证。

由于经济业务内容的复杂多样性和原始凭证种类、格式的不确定性，无法根据原始凭证直接登记账簿。因此，为了便于记账并简化记账手续，保证记账质量，就需要将原始凭证进行归类整理，填制记账凭证，据以记账。

（2）记账凭证的种类。

记账凭证根据其反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

1）收款凭证和付款凭证。是指专门用于现金及银行存款收入与付出（支出）的记账凭证。收款凭证和付款凭证是根据有关现金和银行存款收付业务的原始凭证填制的。它们既是登记现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账的依据，又是出纳人员收、付款的依据。收款凭证和付款凭证的格式如表2－7、2－8所示。

表2－7　收款凭证

表2－8　付款凭证

2）转账凭证。是用来记录除现金、银行存款以外的其他经济业务的记账凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，是登记总分类账和有关明细分类账的依据。转账凭证的格式如表2－9所示。

表2－9　转账凭证

（3）记账凭证的基本内容与填制。

记账凭证是登记会计账簿的依据，其主要作用是对原始凭证所记载的经济业务进行分类整理，按照复式记账的要求，确定会计科目及方向，编制出会计分录。因此，无论哪一种格式的记账凭证都具有一些共同内容，具体如下：

①记账凭证的名称；②填制凭证的日期；③凭证的编号；④经济业务的内容摘要；⑤会计科目、借贷方向及金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制、记账、审核、会计主管等有关人员签名盖章。

记账凭证填制时，要求格式统一，内容完备，科目运用正确，摘要简练，字迹工整，填写清晰，编制及时。此外，填制记账凭证的依据必须是经审核无误的原始凭证；填制后应予编号；每份记账凭证都要注明附件张数；每份记账凭证填制完毕后，应按所采用的记账方法进行试算平衡，最后由有关人员签名盖章。

（4）记账凭证的审核。

完整的记账凭证是会计人员正确进行账务处理的前提，要保证账簿记录的准确性，首先必须保证记账凭证正确无误。因此，除了记账凭证编制人员应认真编制，加强审核外，财会部门还必须配备专人负责审核。

记账凭证审核内容如下：

1）记账凭证是否附有经过审核无误的原始凭证，二者经济内容是否相符。

2）会计科目运用是否正确，应借应贷金额是否正确一致。

3）“摘要”栏是否填写清楚，经济业务内容是否合理、合法。

4）项目是否齐全，书写是否清楚，有关人员是否签名盖章。

审核中如发现记账凭证有误时，应查明原因，并按规定办法重新填制或及时更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。