利润表结构变动的基本情况分析

三、利润表结构变动的基本情况分析

（一）利润结构变动的基本情况分析

1.利润结构变动基本情况分析的思路

进行利润结构变动的基本情况分析，不能直接利用用百分比表示的比较利润表中的数据、继续延用利润表和比较利润表的逻辑关系，必须另辟蹊径。为此，首先需要从理论方面明确其整体与局部的范围，重新界定利润的类型；其次还要解决分析操作问题，即分析表的编制问题和解释问题。

利润结构变动基本情况分析中的整体应该是总利润，而且应该把利润分为主营业务利润或称为产品销售利润、其他业务利润、公允价值变动收益、投资收益和营业外收支净额5个具体类型。其中：

主营业务利润=主营业务营业收入-主营业务营业成本-主营业务营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失

其他业务利润=其他业务营业收入-其他业务营业成本-其他业务营业税金及附加营业外收支净额=营业外收入-营业外支出

2.利润结构变动基本情况分析的技术要点

进行利润结构变动基本情况分析通常包括以下两个技术要点。

（1）编制分析表。编制分析表是将以上界定的各个利润类别和总利润的报告期实际数值与比较标准数值，汇集到一张以各类利润为局部、以总利润为整体的表格上，并计算结构分析所需要的报告期实际比重、比较标准比重和比重变动程度指标。其中的比较标准，可以是各个利润类别和总利润的报告期预算数值，也可以是各类利润和总利润的基期实际数值。

（2）研究和解释分析表。研究分析表就是观察分析表中各个利润类别的报告期实际比重、基期实际比重、报告期比重较基期比重的变动方向和变动程度，并据此发现构成企业利润的重点利润类别，为企业未来的利润管理指明方向，同时为解释分析表做准备。

解释分析表就是揭示隐藏在各个利润类别比重变动背后的可能结果和对企业的影响。在分析过程中，应该明确以下3点内容：一是在报告期较基期主营业务利润比重没有变化或变化不大的情况下，其他业务利润比重的大幅度提高，说明企业报告期的其他业务活动取得了较好的效果，进而说明企业的多元化经营策略获得了成功。二是在报告期较基期主营业务利润和其他业务利润比重没有变化或变化不大的情况下，公允价值变动收益和投资收益比重的大幅度提高，说明企业报告期的财务活动取得了较好的效果，进而说明企业的业务经营和财务经营并举的发展战略获得了成功。三是分析营业外收支净额比重的变动问题，要结合报告期营业外收支业务发生的具体情况分析。如果报告期在营业外收支方面有特殊事件发生，营业外收支比重的变动不会对企业未来产生影响；如果在报告期没有特殊事件发生，营业外收支净额比重的变动也应引起管理者的注意。

例如，根据M股份有限公司利润表（表3-1）基础数据以及分析表编制要求，编制M股份有限公司利润结构变动基本情况分析表，如表3-18所示。

由表3-18所列示数据可以看出：该企业基期和报告期公允价值变动收益、投资收益和营业外收支净额在总利润中所占的比重都很小，说明构成该企业报告期利润的重点利润类别还是主营业务利润和其他业务利润，该企业未来利润管理的主要任务仍然是增加主营业务利润和其他业务利润。

虽然不能从表3-18所列示的数据发现该企业报告期较基期主营业务利润与其他业务利润比重的变动程度，无法对该企业报告期多元化经营策略的效果做出判断，但公允价值变动收益和投资收益报告期较基期规模缩小和比重下降这一事实说明，该企业报告期财务经营的效果不佳，对企业战略目标的实现形成了消极影响。

对于该企业营业外收支净额报告期较基期比重下降0.02％的问题，要结合报告期营业外收支业务发生的具体情况分析，或者判定对企业未来没有影响，或者应引起管理者的注意。

（二）营业收入结构变动的基本情况分析

1.营业收入结构变动基本情况分析的思路

进行营业收入结构变动的基本情况分析，也不能直接利用用百分比表示的比较利润表中的数据，继续延用利润表和比较利润表的逻辑关系。为此，首先需要从理论方面界定营业收入的类型，其次还要解决分析操作问题，即分析表的编制问题和解释问题。

在营业收入结构变动基本情况分析中，应对营业收入按照两种标志进行划分：一是把营业收入按照其业务性质分为主营业务收入与其他业务收入两种类型；在规范的利润表上和业务活动比较复杂的企业，主营业务收入与其他业务收入本来就是分开的。二是把营业收入按照收到现金的情况分为现销收入与赊销收入两种类型。其中，赊销收入应该与应收账款相等，现销收入是营业收入与赊销收入的差额。

2.营业收入结构变动基本情况分析的技术要点

进行营业收入结构变动基本情况分析包括以下两个技术要点。

（1）编制分析表。编制分析表，就是将以上界定的各个收入类别和营业收入的报告期实际数值与比较标准数值，汇集到一张以各类收入为局部、以营业收入为整体的表格上，并计算结构分析所需要的报告期实际比重、比较标准比重和比重变动程度指标。与利润结构变动的基本情况分析相同，这里的比较标准，可以是各类收入和营业收入的报告期预算数值，也可以是各类收入和营业收入的基期实际数值。

（2）研究和解释分析表。研究分析表就是观察分析表中各类收入的报告期实际比重、基期实际比重、报告期比重较基期比重的变动方向和变动程度，并据此发现构成企业营业收入的重点收入类别，为企业未来的收入管理指明方向，同时为解释分析表做准备。

解释分析表就是揭示隐藏在各类收入比重变动背后的可能结果和对企业的影响。在解释分析时，还应该明确两点内容：一是在报告期较基期主营业务收入规模没有变化或变化不大的情况下，其他业务收入比重的大幅度提高，说明企业报告期的其他业务活动得到了较快发展，进而说明企业的多元化经营策略获得了成功。二是在报告期较基期现销收入规模没有变化或变化不大的情况下，赊销收入比重的大幅度提高，说明企业报告期的信用政策发生了变动。至于这种变动对企业的影响，要视营业收入与应收账款规模的变动速度而定，如果营业收入的增长速度大于应收账款的增长速度，则说明信用政策的变动对企业经营规模的扩大产生了积极作用；反之，则说明信用政策的变动对企业经营规模的扩大产生了消极作用。

例如，根据M股份有限公司利润表（表3-1）基础数据以及分析表编制要求，编制M股份有限公司主营业务收入与其他业务收入结构变动情况分析表和M股份有限公司现销收入与赊销收入结构变动情况分析表，如表3-19和表3-20所示。

（三）营业成本结构变动的基本情况分析

1.营业成本结构变动基本情况分析的思路

营业成本结构变动基本情况分析的思路应该与营业收入结构变动的基本情况分析的思路一致。在进行营业成本结构变动的基本情况分析时，除了要解决好分析操作问题之外，首先要解决的就是营业成本的类型划分问题。与营业收入的类型划分相对应，应将营业成本划分为主营业务成本与其他业务成本两种类型。

2.营业成本结构变动基本情况分析的技术要点

进行营业成本结构变动基本情况分析包括以下两个技术要点。

（1）编制分析表。编制分析表，就是将以上界定的各类成本和营业成本的报告期实际数值与比较标准数值汇集到一张以各类成本为局部、以营业成本为整体的表格上，并计算结构分析所需要的报告期实际比重、比较标准比重和比重变动程度指标。(https://www.daowen.com)

与利润结构和营业收入结构变动的基本情况分析相同，这里的比较标准，可以是各类成本和营业成本的报告期预算数值，也可以是各类成本和营业成本的基期实际数值。

（2）研究和解释分析表。研究分析表就是观察分析表中各类成本的报告期实际比重、基期实际比重、报告期比重较基期比重的变动方向和变动程度，并据此发现构成企业营业成本的重点成本类别，为企业未来的成本管理指明方向，同时为解释分析表做准备。

解释分析表就是揭示隐藏在各类成本比重变动背后的可能结果和对企业的影响。这里也包含着与各类收入比重变动相同的道理，即在报告期较基期主营业务成本绝对额没有变化或变化不大的情况下其他业务成本比重的大幅度提高，说明企业报告期的其他业务活动得到了较快发展，进而说明企业的多元化经营策略获得了成功。

例如，根据M股份有限公司利润表（表3-1）基础数据以及分析表编制要求，编制M股份有限公司营业成本结构变动基本情况分析表，如表3-21所示。

（四）营业税金及附加结构变动的基本情况分析

1.营业税金及附加结构变动基本情况分析的思路

营业税金及附加的复杂性，决定了进行营业税金及附加结构变动基本情况分析是一件比较困难的事情。进行营业税金及附加结构变动基本情况分析应按照以下两种思路展开。

首先，区分营业税金及附加的业务类型。由于营业税金及附加是主营业务利润和其他业务利润的构成项目，为了保证营业税金及附加结构变动基本情况分析与营业成本、营业收入、主营业务利润和其他业务利润结构变动基本情况分析的系统性，需要将营业税金及附加按其业务性质区分为主营业务税金及附加与其他业务税金及附加两种类型。

其次，确定每种类型的具体税种类别。利润表中的营业税金及附加是一个综合概念，其中包含着多个税种。为了发现构成企业营业税金及附加的重点税金类别，并为判断企业报告期营业税金及附加结构变动对企业的影响提供依据，需要将营业税金及附加按其所包括的具体税种分为增值税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加共5个类别。

2.营业税金及附加结构变动基本情况分析的技术要点

进行营业税金及附加结构变动基本情况分析包括以下两个技术要点。

（1）编制分析表。编制分析表，就是将以上界定的各个税金类别和营业税金及附加的报告期实际数值与比较标准数值，汇集到一张以各类税金为局部、以营业税金及附加为整体的表格上，并计算结构分析所需要的报告期实际比重、比较标准比重和比重变动程度指标。

与利润结构和营业收入结构、营业成本结构变动的基本情况分析相同，这里的比较标准，可以是各个税金类别和营业税金及附加的报告期预算数值，也可以是各个税金类别和营业税金及附加的基期实际数值。

（2）研究和解释分析表。研究分析表就是观察分析表中各税金类别的报告期实际比重、基期实际比重、报告期比重较基期比重的变动方向和变动程度，并据此发现构成营业税金及附加的重点税金类别，为企业未来的税金管理和纳税筹划工作指明方向，同时为解释分析表做准备。

解释分析表就是揭示隐藏在各个税金类别比重变动背后的可能结果和对企业的影响。第一种分析思路下包含着与各类收入和各类成本比重变动相同的道理，即在报告期较基期主营业务税金及附加绝对额没有变化或变化不大的情况下，其他业务税金及附加比重的大幅度提高，说明企业报告期的其他业务活动得到了较快发展，进而说明企业的多元化经营策略获得了成功。第二种思路下主要是各个税金类别结构变动与盈利水平变动之间的道理，即报告期和基期比重都较大，尤其是比重变动程度大的税金类别，是引起报告期盈利水平升降的主要原因之一。

例如，根据M股份有限公司基础数据及分析表编制要求，编制M股份有限公司营业税金及附加性质结构变动情况分析表和M股份有限公司营业税金及附加税种结构变动情况分析表，如表3-22和表3-23所示。

（五）期间费用结构变动的基本情况分析

1.期间费用结构变动基本情况分析的思路

依据会计学的观点，期间费用不能对象化，只能按照经营期间进行归集的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用3个费用类别。各类期间费用的共性，决定了期间费用结构变动基本情况分析的思路比较简单，其中的整体就是全部期间费用，局部就是各类期间费用。

从理论方面讲，期间费用规模和结构的变动，与企业的经营策略和发展战略无关，但会导致影响企业利润水平的期间费用类别发生变化，也会导致企业期间费用管理工作的重点发生转移。所以，期间费用结构变动基本情况分析的主要任务是对影响企业利润水平的期间费用类别的变动情况和企业未来期间费用管理工作重点的变动情况做出判断。

2.期间费用结构变动基本情况分析的技术要点

进行期间费用结构变动基本情况分析包括以下两个技术要点。

（1）编制分析表。编制分析表，就是将各类期间费用和期间费用总额的报告期实际数值与比较标准数值，汇集到一张以各类费用额为局部、以期间费用总额为整体的表格上，并计算结构分析所需要的报告期实际比重、比较标准比重和比重变动程度指标。

从理论方面讲，进行期间费用结构变动基本情况分析的比较标准，可以是各项费用和期间费用的报告期预算数值，也可以是各项费用和期间费用的基期实际数值。

（2）研究和解释分析表。研究分析表，就是观察分析表中各类费用的报告期实际比重、基期实际比重、报告期比重较基期比重的变动方向和变动程度，以便为解释分析表做准备。

解释分析表，就是根据各类费用报告期比重较基期比重的变动方向和变动程度，判断影响企业报告期利润水平的费用类别的变化情况和未来企业费用管理工作重点的变化情况。

例如，根据M股份有限公司利润表（表3-1）和分析表编制工作要求，编制M股份有限公司期间费用结构变动基本情况分析表，如表3-24所示。

由表3-24所列示的分析数据可以看出：该企业销售费用占期间费用总额的比重，报告期为45.31％，基期为46.95％，报告期较基期降低了1.64％；管理费用占期间费用总额的比重，报告期为45.66％，基期为41.76％，报告期较基期提高了3.9％；财务费用占期间费用总额的比重，报告期为9.03％，基期为11.29％，报告期较基期降低了2.26％。显然，对该企业利润水平形成负面影响的期间费用类别，从基期的销售费用转换成了报告期的管理费用；考虑到报告期费用发生的惯性和报告期费用管理工作的短板，该企业未来期间费用管理工作的重点是对管理费用的管控。