余额承购包销的核算
余额承购包销是指证券公司与发行单位签订合同，由证券公司代理发行证券，在发行期内未售出的证券由证券公司按合同确定的价格认购，并按约定时间向发行单位支付全部款项的方式。
（一）承销记名证券的核算
（1）证券公司通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日，根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。
（2）证券公司与证券交易所交割清算时，按实际收到的金额，编制会计分录：
借：结算备付金——××清算代理机构——自有
贷：代理承销证券款——××委托单位
（3）承销期结束，如有未售出的证券，应由证券公司认购，会计分录为：
借：交易性金融资产或其他债权投资或其他权益工具投资（承销价款）
贷：代理承销证券款——××委托单位
（4）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费时，会计分录为：
借：代理承销证券款——××委托单位（承销价款）
贷：手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入（应收取的承销手续费）
银行存款（实际支付给委托单位的金额）
同时，冲销备查簿中登记的承销证券。
（二）承销无记名证券的核算
（1）证券公司收到委托单位委托发行的证券时，在备查簿中记录承销证券的情况。证券公司在承销期内按承销价格发售证券，并按实际收到的金额，编制会计分录为：
借：银行存款或库存现金
贷：代理承销证券款——××委托单位
（2）承销期结束，如有未售出的证券，应由证券公司认购，会计分录为：
借：交易性金融资产或其他债权投资或其他权益工具投资（承销价款）(https://www.daowen.com)
贷：代理承销证券款——××委托单位
（3）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费时，会计分录为：
借：代理承销证券款——××委托单位（承销价款）
贷：手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入（应收取的承销手续费）
银行存款（实际支付给委托单位的金额）
同时，冲销备查簿中登记的承销证券。
［例8-10］华星证券公司与白云公司签订合同，采用余额承购包销方式代为发行股票1 000万股，每股面值1元。华星证券公司通过深交所上网发行股票，发行价定为每股2.8元，发行期内共售股票800万股，共发生费用3万元，代发行手续费为2‰。承销期结束，华星证券公司按发行价认购未售出的股票200万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。华星证券公司的账务处理如下：
a.在股票上网发行日，根据承销合同确认的股票发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销股票的情况。
b.华星证券公司与证券交易所交割清算时，按实际收到的金额，编制会计分录为：
借：结算备付金——证券登记结算公司深圳分公司——自有 22 370 000
贷：代理承销证券款——白云公司 22 370 000
c.承销期结束，华星证券公司认购未售出的股票200万股时，会计分录为：
借：交易性金融资产 5 600 000
贷：代理承销证券款——白云公司 5 600 000
d.承销期结束，华星证券公司将承销股票款项交付白云公司并收取承销手续费时，会计分录为：
借：代理承销证券款——白云公司 27 970 000
贷：手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入 55 940
银行存款 27 914 060
同时，冲销备查簿中登记的承销股票。