标准成本法的账务处理
采用标准成本法时，在产品、产成品和销货成本等会计科目均按标准成本记账。对于各种成本差异则另设相应的差异进行核算，不利差异计入有关差异会计科目的借方，有利差异计入有关会计科目的贷方。直接材料成本差异有两种不同的核算方法：一是在材料购入时就计算价格差异，将材料的标准成本计入材料账中，将材料价格差异计入材料价格差异会计科目，这样材料成本差异反应的是购入材料的价格差异；另一种是购入材料时将其实际成本计入材料会计科目，领用材料时才计算材料价格差异，将领用材料的价格差异由材料会计科目转入材料价格差异会计科目，这样材料价格差异反映的是领用材料的价格差异。
【例10-8】以本节【例10-1】到【例10-4】的各项业务为例，相应的会计分录为：
生产中领用材料：
借：生产成本 100 000
直接材料价格差异 13 800
贷：原材料 105 800
直接材料数量差异 8 000
（材料价格差异按第二种方法核算）
生产中耗用人工成本：
借：生产成本 35 000
直接人工工资率差异 3 680
贷：应付职工薪酬 35 880
直接人工效率差异 2 800
结转变动制造费用
借：生产成本 30 000
贷：变动制造费用 26 910
变动制造费用耗用差异 690
变动制造费用效率差异 2 400
结转固定制造费用：
借：生产成本 257 50
固定制造费用耗用差异 3 660
固定制造费用能量差异 250
固定制造费用效率差异 500
贷：固定制造费用 30 160
在标准成本法下，各项差异会计科目期末应予结转，具体处理方法有两种：一是将本期的各种成本差异按标准成本的比例分配给生产成本、库存商品和销货成本，因为当期发生的成本差异与上述三者都有关。这样，资产负债表上的生产成本、库存商品项目反映的都是实际成本，利润表上的销货成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。另一种是将本期发生的各项成本差异转入销货成本会计科目，而不再分配给生产成本、库存商品。这时，期末资产负债表中的生产成本、库存商品项目反映的只是标准成本。对成本差异这样处理的理由是：本期发生的成本差异反映了企业本期控制成本的业绩，理应全部体现在本期利润表上，只有这样才能如实地反映经营工作的全部成效，符合权责发生制的原则要求。采用第二种方法，省去了烦琐的成本差异分摊工作，使产品成本的计算大为简化；避免本期成本控制的业绩部分转嫁到下期损益中去的现象，使损益计算更加准确；生产中的浪费没有导致生产成本和库存商品价值的增加，节约也没有使生产成本和库存商品的价值减少，使资产负债表中的生产成本、库存商品项目也更为真实。因此，西方企业一般采用第二种方法处理。但采用第二种方法，所制定的成本标准必须符合客观实际情况，必须代表企业在现有条件下经过努力应达到的成本水平。如果所制定的标准成本同企业现有条件下的正常成本水平差距较大，将会使会计报表中有关资产、利润等项目的数据失实，不能发挥标准成本应有的作用。
上述产品成本计算的品种法、分批法、分步法、分类法、定额法和标准成本法，是几种典型的成本计算方法。在实际工作中，由于情况复杂，各个企业实际采用的成本计算方法往往不止一种。如果一个企业中每个车间的生产特点和管理要求都不相同，这就要求在一个企业或车间中同时采用几种不同的成本计算方法。例如，一个企业或车间生产几种产品，其中有的已经定型，开始大批、大量生产，这些产品可以采用品种法或分步法计算成本；有的尚在试制，属于小批单件生产，这些产品则应采用分批法计算成本。如果一种产品的各个生产步骤、各种半成品或者各个成本项目的生产特点或管理要求不同，在计算这种产品的成本时，则可将几种方法结合起来应用。例如，在大量大批多步骤生产的企业，如果企业规模很小，计算产品成本时，可以只对占产品成本比重较大的“直接材料”成本项目采用分步法逐步结转成本，对于其他成本项目则不分步计算成本。
总之，在掌握前述几种典型的成本计算方法原理的基础上，需结合不同的生产特点和管理要求，并考虑到企业的规模和管理水平等具体条件，从实际出发加以灵活运用，防止机械套用某种成本计算方法的做法。
本章小结
1.成本计算分类法：成本计算分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。
2.分类法的特点：以产品的类别作为成本计算对象；成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定；采用分类法计算产品成本，如果月末在产品数量较多，应将该类产品生产费用总额在完工产品与月末在产品之间进行分配。
3.分类法成本的计算程序：首先将产品合理分类；然后按类别开设产品成本计算单，按类归集费用，计算各类产品成本；最后核算类内各种品种或规格产品的成本。
4.分类法的优缺点和应用条件：采用分类法可以简化成本计算工作，而且还能在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本水平。但是，由于类内各种产品成本的计算都是按一定比例分配计算的，计算结果有一定的假设性。分类法的应用条件为产品能适当分类，而且类内分配标准要恰当。
5.定额法的特点：定额法就是在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的定额成本差异、定额变动差异、材料成本差异，求得产品实际成本。实际成本与定额成本的关系可用下列公式表示：
6.产品定额成本的计算：产品的定额成本是分成本项目计算的。其计算公式如下：
产品直接材料定额成本=直接材料定额耗用量×材料计划单价
=本月投产量×单位产品材料消耗定额×材料计划单价
产品直接人工定额成本=产品定额工时×计划工资率
=产品约当产量×单位产品工时定额×计划工资率
产品制造费用定额=产品定额工时×计划费用率
=产品约当产量×单位产品工时定额×计划费用率
7.脱离定额差异的计算：脱离定额差异是指按产量和单位定额成本计算的总定额成本与产品的实际成本之间的差异。
材料脱离定额的差异的核算方法一般有限额法、切割法和盘存法三种。
该产品实际工资脱离定额差异=该产品实际工资额-该产品定额工资额
8.材料成本差异的计算：在定额法下，为了加强对产品成本的考核和分析，材料日常核算都按计划成本进行。即材料定额成本和材料脱离定额差异，都按材料的计划单位成本计算。因此，在月末计算产品实际成本时，还必须按照下列公式计算产品应负担的材料成本差异。
9.联产品、副产品、等级产品的含义：联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程，同时生产出来的具有同等地位的不同用途的主要产品。副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。等级产品是指使用同种原料，经过相同加工过程生产出来的品种相同但质量不同的产品。
10.标准成本法：也称标准成本制度，是指事先制定标准成本，然后将实际成本与标准成本相比较，以揭示成本差异，并对差异进行因素分析，进而加强对企业实施成本控制的一种系统或制度。标准成本法由标准成本、成本差异和差异处理三部分组成，其核心是按标准成本和脱离标准成本的差异记录和反映产品成本的形成过程和结果，借以实现对成本的控制。(https://www.daowen.com)
复习思考题
1.产品成本计算分类法的适用范围及特点是什么？
2.产品成本计算分类法的核算程序是什么？
3.分类法下类内产品成本的分配方法有哪些？其适用条件是什么？
4.什么是联产品、副产品和等级品？联产品、副产品和等级品成本计算的特点是什么？
5.常用的联产品成本分配方法有哪些？
6.常用的副产品计价方法有哪些？各适用于什么情况？
练习题
一、目的 练习产品成本计算的分类法。
二、资料 某肥皂厂设两个生产车间，一车间生产A，B，C三种型号的肥皂。由于在生产肥皂的同时还附带生产副产品甘油，于是该厂二车间以甘油为原料，生产大、中、小三种规格的“开塞露”。成本计算采用分类与分步结合的方法，2003年10月该厂有关生产费用和成本核算资料如下：
1.一车间“月初在产品成本”和“本月生产费用”如下表所示。
2.二车间“月初在产品成本”：原材料2 112元，工资118.52元，制造费用192.78元。
本月生产费用：原材料是一车间转来的，工资370元，制造费用540元。
3.有关产品产量、在产品数量和完工程度、材料耗用系数、工时定额以及标准产量系数见下表。
4.甘油按每千克6元从一车间成本原材料项目中扣除后全部转入二车间成本计算表作为生产“开塞露”的原料。
5.两个车间原材料均系开始时一次投入。
6.月末完工产品与在产品之间的费用分配。
（1）一车间按“产量与产品数量比例”分配。
（2）二车间按“标准产品数量和标准约当产量比例”分配。
7.一车间类内产品的费用分配。
（1）原材料按材料耗用系数分配。
（2）工资、制造费用按定额工时比例分配。
三、要求
1.编制一车间“完工产品耗料系数和定额工时计算表”“产品成本计算单”“类内产品费用分配率计算式”以及结算完工产品成本的会计分录。
2.编制二车间“标准产量折算表”“费用分配率计算式”“产品成本计算单”以及结转完工产品成本的会计分录。
一车间完工产品耗料系数和定额工时计算表：
完工产品在产品之间费用分配率计算式（求到小数点后七位）：
（1）原材料。
（2）工资。
（3）制造费用。
类内产品费用分配率的计算：
（1）原材料。
（2）工资。
（3）制造费用。
结转完工产品成本的会计分录：
产品成本计算单
二车间标准产量计算表：
二车间类产品费用分配率的计算：
（1）原材料。
（2）工资。
（3）制造费用。
结转完工产品成本的会计分录：
产品成本计算单
