解析55.持有至到期投资的主要账务处理
持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法是按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目(成本)，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。
资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。
收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目(成本、利息调整、应计利息)，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目(成本、利息调整、应计利息)，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
“持有至到期投资”科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。
一、取得持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
持有至到期投资——利息调整(也可能在贷方)
贷：银行存款
二、资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息的债券，按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(有可能在借方)
三、重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日的公允价值)
贷：持有至到期投资(账面价值)
资本公积——其他资本公积(有可能在借方)
四、出售持有至到期投资
借：银行存款
贷：持有至到期投资
投资收益(有可能在借方)
例1：2012年1月3日，东方公司购入立信公司2012年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12%，债券面值100元，企业按105元的价格购入800张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
(1)2012年1月3日账务处理：
借：持有至到期投资——成本 80000
——利息调整 4000
贷：银行存款 84000
在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算的应计利息收入随之逐渐减少或增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。
(2)确认应收利息
采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价(或减债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
根据上述公式，计算出立信公司债券的实际利率为10.66%。2012年12月末，东方公司计算应收未收利息时做账务处理为：
实际利率应收未收利息=84000×10.66%=8954(元)
借：应收利息 9600(https://www.daowen.com)
贷：投资收益 8954
持有至到期投资——利息调整 646
(3)收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
(4)2013年年末：
实际利率应收未收利息=[(84000-646)×10.66%]=8886(元)
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8886
持有至到期投资——利息调整 714
(5)收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
(6)2014年年末：
实际利率应收未收利息=[(84000-646-714)×10.66%]=8809(元)
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8809
持有至到期投资——利息调整 791
(7)收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
(8)2015年年末：
实际利率应收未收利息=[(84000-646-714-791)×10.66%]=8725(元)
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8725
持有至到期投资——利息调整 875
(9)收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
(10)2016年年末：
实际利率应收未收利息=[(84000-646-714-791-875)×10.66%]=8632(元)
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8632
持有至到期投资——利息调整 968
(11)收到利息和本金时：
借：银行存款 89600
贷：应收利息 9600
持有至到期投资——成本 80000