解析104.应付职工薪酬科目的主要账务处理
一、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
二、企业发放职工薪酬的主要账务处理
向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应贷记“应交税费——应交增值税”(销项税)科目。
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
“应付职工薪酬”科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
例1：东方公司2012年8月发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产产品防盗门发生工资薪酬费用为400000元，车间管理人员职工薪酬费用100000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元，行政管理部门人员职工薪酬费用200000元。公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产防盗门发生住房公积金费用为40000元，车间管理人员住房公积金费用10000元，为试制专利产品发生住房公积金费用3000元，行政管理部门人员住房公积金费用20000元。
(1)分配工资：
借：生产成本——防盗门 400000
制造费用 100000
研发支出——专利权 30000
管理费用 200000
贷：应付职工薪酬——工资 730000
(2)分配住房公积金：
借：生产成本——防盗门 40000
制造费用 10000
研发支出——专利权 3000
管理费用 20000
贷：应付职工薪酬——住房公积金 73000
(3)缴存时，代扣应由职工承担的10%一并处理为：
借：应付职工薪酬——住房公积金 73000
——工资 730000
贷：银行存款 803000
例2：红旗公司2013年2月提取现金850000元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为90000元，实发工资为760000元。
(1)提取现金准备发放工资时：
借：库存现金 760000
贷：银行存款 760000(https://www.daowen.com)
(2)发放工资时：
借：应付职工薪酬——工资 850000
贷：其他应收款 90000
库存现金 760000
例3：新联公司2013年6月支付工资总额60000元，其中：生产工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，在建工程人员工资7700元，工会人员工资2300元，管理人员10000元，代扣个人所得税4500元，本月个人应付医疗保险2500元，应付社会保险7500元。实际支付职工福利1000元，支付职工教育经费300元，解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3000元，用现金支付。另支付退休人员退休费5000元，支付职工困难补助1200元、医药费800元。
(1)2013年6月分配工资费用时：
借：生产成本 30000
制造费用 10000
管理费用 12300
在建工程 7700
贷：应付职工薪酬——工资 50000
(2)代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬——代扣个人所得税 4500
贷：应交税费——应交个人所得税 4500
(3)代扣医疗保险、养老保险等：
借：应付职工薪酬——工资 10000
贷：应付职工薪酬——医疗保险 2500
——社会保险 7500
(4)提取现金：
借：库存现金 60000
贷：银行存款 60000
(5)支付工资：
借：应付职工薪酬——工资 45500
贷：库存现金 45500
(6)实际支付职工福利1000元，支付职工教育经费300元：
借：管理费用——职工福利 1000
——职工教育经费 300
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 300
——职工福利 1000
(7)解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3000元，用现金支付：
借：管理费用——辞退补偿 3000
贷：应付职工薪酬——辞退补偿 3000
借：应付职工薪酬—辞退补偿 3000
贷：库存现金 3000
(8)另支付退休人员退休费5000元，支付职工困难补助1200元、医药费800元：
借：管理费用——退休费 5000
——职工困难补助 1200
——医药费 800
贷：库存现金 7000