分析纳税人身份的纳税筹划技巧

一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其在国外的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要求其国内外一切所得向居住国政府纳税的义务被称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民都对居住国政府负有无限纳税义务。

我国税法就将在中国境内无住所但在我国境内居住满一年不超过五年的个人视为非长期居民，这些纳税人按法律要求其来源于中国境外的所得向中国纳税，但是经过税务主管机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税，而不必就外国境内公司、企业或个人支付的外国来源的所得纳税。可见，这是一种有条件的无限纳税义务。而一旦在中国无住所的个人在中国境内居住满五年，则从第六年起，他就应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。

【案例解析】

一位美国工程师受雇于美国总公司，从2018年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2018年度内，曾离境60天回国向其总公司述职，又离境40天回国探亲。这两次离境时间相加超过90天。

因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的90000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。这就是说，该美国人合法地利用“非居民纳税义务人”，节约了个人所得税。