会计制度与会计制度设计

第三节　会计制度与会计制度设计

会计是一个组织用货币作为主要计量单位来搜集、归总、分析与报告资料的一个系统，其本质是一种管理活动。任何一种社会分工，一种行业存在的意义不在于其功能的多少，而在于其社会的需要，会计正是适应社会对经济事项反映与监督的需要而产生的，其基本任务也只是围绕着反映与监督功能的实现而进行的经济业务记录、计算、会计信息的整理加工和报告。具体地说，会计一是用货币计量单位来记录和计算单位日常发生的经济事项；二是将这些记录的事项，整理加工为有用的信息；三是以财务报表的形式将有用信息反映给信息接受和利用的对象。会计和簿记之所以不同，因为它不仅要记录数据，而且还要进行信息分析与信息报告。

一、会计制度

制度一般是指要求成员共同遵守的办事规程或行动准则，如工作制度。会计制度即是会计人员的工作制度，它是政府机关、社会团体及各种性质的企业、事业单位在处理其会计事务时制订的一种方法，它是会计方法和程序的总称，是会计工作的规范。企业或经济个体及其他单位，为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料，防止内部发生舞弊或资源浪费，监视各部门对管理当局既定政策的贯彻情况，考核各部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告。会计制度应当包括对经济业务的确认、计算、分类、登账、汇总和提出报告。以有效的管理控制作为补充的会计制度能够为管理人员，在保护资产、防止随意使用和处理资产方面，及以可靠的财务记录编制许可的财务资料方面，提供合理的确信。

我国会计制度按其内容可分为三类：一是有关会计工作的制度，如会计档案管理办法；二是有关会计核算和会计监督的制度，如企业会计准则；三是有关会计机构和会计人员管理的制度，如会计人员职权条例等。

会计制度按其性质又可分为预算会计制度和企业会计制度两类。预算会计制度以预算管理为中心，是国家财政和行政事业单位进行会计核算的规范。其中的财政总预算会计制度适用于中央和地方财政总预算的会计核算，行政单位会计制度适用于一切国家机关的会计核算，事业单位会计制度适用于教育、科研等事业单位的会计核算。企业会计制度是以生产经营管理为中心，是各类企业和其他经济组织进行会计核算的规范。按照过去国家对企业实行的行业划分，我国已制定了一系列的指导性会计制度，如工业企业会计制度，商品流通企业会计制度，旅游、饮食服务企业会计制度，交通运输企业会计制度，邮电通信企业会计制度，施工企业会计制度，房地产开发企业会计制度，对外经济合作企业会计制度，金融企业会计制度，农业企业会计制度，民航企业会计制度，铁路运输企业会计制度和保险企业会计制度等。此外，随着我国企业的改制上市，国家在指导性会计制度的基础上又进一步完善了工商企业会计制度，制定了企业会计制度。

改革开放前，我国传统的会计制度是按照不同所有制，分不同部门和行业设计制定的。这种会计制度由于体现着不同所有制与国家之间不同的经济利益分配关系，体现不同的部门利益和习惯，不同的会计制度在会计处理方法和程序上存在很大的差异，导致不同单位提供的会计资料缺乏可比性。1992年，中共十四大召开，确立了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济。市场调节经济的作用明显增强，有力地推动了我国生产力的发展。与此同时，一些单位受到利益的驱动，随意改变会计核算方法和程序的情况越来越严重，以致造成一些单位会计工作秩序混乱，假账泛滥。如果国家宏观调控和经济决策得不到真实、完整的会计数据的支撑，则国家出台各项经济方针政策就有可能偏离经济运行的正确轨道，导致各种经济杠杆失灵。

为了克服传统会计制度所存在的弊端，整肃会计工作的混乱和制约会计信息的失真，更好地发挥会计的作用与宏观调控服务，1993年，我国对企业会计制度进行了重大改革，改变了过去按所有制形式，分不同部门设计制定会计制度的做法，加大统一会计制度的力度，相继制定了一批全国性的统一的会计制度，形成了比较完备的会计核算制度体系。会计制度已成为各单位进行会计核算和会计监督的重要规则和宏观经济调控近期机制的重要组成部分。但是，随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济的快速发展，会计工作中潜在问题明显地暴露出来，有些情况还十分严重。如一些单位受到利益驱动，在会计数据上“做文章”，假账真做、真账假做，造成假账泛滥，会计信息失真已经成为社会公害。一些单位负责人为了粉饰政绩，牟取私利或者小团体利益，打着“关心”、“重视”会计工作的幌子，违法干预会计工作，授意、指使、强令会计机构、会计人员篡改、伪造、变造会计数据，提供假财务会计报告，对国家出台有效的经济政策和调控手段构成威胁。一些单位的会计人员作为单位的一名普通职工履行监督职责缺乏必要的法律环境，由此受到刁难和打击报复；也有一些会计人员受个人利益驱使，放弃职守、知情不报，或者共同作弊，或者监守自盗。不少单位会计基础工作不扎实、不规范，缺乏健全而科学的内部控制制度。为了进一步规范会计行为，保证会计资料真实、可靠，为了加强经济管理和财务管理，提高经济效益，为了维护社会主义市场经济秩序，从1997年到2000年，已发布了9项具体会计准则和《股份有限公司会计制度》，其中现金流量表、债务重组和非货币交易准则，适用于所有企业，其他6项具体会计准则适用于上市公司。在此期间，上市公司执行《股份有限公司会计制度》和已发布的9项具体会计准则；未上市公司执行《股份有限公司会计制度》和已发布的适用于所有企业的3项具体会计准则；其他企业仍执行行业会计制度和3项具体会计准则。财政部门对会计核算制度改革的目标是逐步建立完整的企业会计准则体系。

随着我国加入世界贸易组织的需要，会计改革步伐已进一步加快，过去的十几个行业会计制度已在2000年进行合并、修订和统一，形成了统一的综合的会计制度——《企业会计制度》，并于2001年11月颁布了《金融企业会计制度》。此外，对小型企业也制订了统一的《小企业会计制度》。经第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过，重新修订了会计法，更加完善了我国新时期会计工作的总纲。1999年9月22日，中国共产党第十五届中央委员会第四次全体会议通过《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》，提出加强和改善企业管理，必须“建立健全全国统一的会计制度”。实践证明，在市场经济条件下，会计制度作为法制化经济管理手段的重要组成部分，必须强化，必须统一。国家统一的会计制度主要包含以下三层含义。

1．国家统一会计制度是由国务院财政部门统一制定并在全国范围内实施

国务院财政部门作为全国会计工作的主管部门，制定国家统一的会计制度是其一项非常重要的职权。国家统一的会计制度由国务院财政部门统一制定，可以保证我国会计制度的统一性、完整性和权威性，也有利于执行。同时，国家统一的会计制度由国务院财政部门统一制定，并不排除国务院有关部门以及中国人民解放军有关部门依照会计法，以适应某些部门和行业对会计核算和会计监督的特殊要求。但是，省级人民政府财政部门不得制定实施统一会计制度的具体办法，目的在于强化国家统一的会计制度，保障国家统一的会计制度的有效实施。

2．国家统一的会计制度应当依据《会计法》制定

《会计法》是我国会计核算、会计监督和会计管理的基本法律，比国家统一的会计制度具有更高的法律效力，因此，国务院财政部门制定国家统一的会计制度，应当以《会计法》为依据，不得与《会计法》的规定相违背和抵触。(https://www.daowen.com)

3．国家统一的会计制度是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度

国家统一的会计制度并不是由一个规范构成的，而是由一系列规范构成的，这些规范分别规范会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及为会计工作管理的一个或者几个方面。《会计法》颁布实施以来，特别是1992年我国实行会计制度改革以来，国务院财政部门制定了一系列的准则、制度、办法，使我国的会计制度逐步得到补充和完善。其主要内容包括以下五个方面。

（1）会计核算制度。主要是有关会计核算的基本原则、会计科目的设置与要求、财务会计报告的格式与要求等规范。

（2）会计监督制度。是指有关会计机构、会计人员对单位的会计活动进行监督的制度，主要包括会计机构和会计人员对本单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、实物与款项、财务收支及其他会计事项的监督。

（3）有关会计机构、会计人员的制度。主要包括会计机构的设置、会计人员配备和会计机构、会计人员的职责权限等制度。

（4）会计工作管理制度。主要是指各级人民政府财政部门对会计工作的指导、监督和管理等制度。

会计制度是会计控制的载体，是企业管理的必备工具。会计制度是单位所有管理制度中最根本的制度，没有健全的会计制度，所有的管理都失去了依据。会计有财务的功能、成本的功能、管理的功能和社会的功能，而这些功能，必须经由会计制度的规定而实现，因为会计制度规定了会计科目的设置、会计凭证的填制、会计账簿的记录与结算，以及会计报表的编制和会计事务的处理程序等。一个健全的会计制度，不但能使单位的会计业务圆满执行，而且能够促使会计事务处理的合理化；促进内部控制的健全与有效；有利于保证固定资产管理完善，存货控制适宜，现金、票据及有价证券保管安全；能提供适当的预算管理办法；能正确表达及公平考核经营绩效；能使会计资料帮助管理者解决管理中的问题。因此说，健全的会计制度，是企业成功的重要因素。

会计制度是会计管理的重要组成部分，它对于做好会计工作和加强内部控制具有重要的作用。会计制度是会计控制的载体，它体现了会计控制的内容和方法。会计控制又是内部控制的重要组成部分，管理控制虽然是会计控制的基础，但强化了会计控制，也有助于管理控制效能的发挥。作为内部控制制度一部分的会计制度本身就具有控制功能，它对于保护财产安全和提高会计信息的可靠性具有不可替代的作用；同时，运用确认、计量、记录、分类、截止期、披露等特殊的控制手段，也有利于管理当局既定政策的贯彻执行、国家各项法规的遵循和经营效果的提高。由此可见，会计制度在内部控制中也处于至关重要的地位。

二、会计制度设计

对于基层单位来说，会计制度设计是以《会计法》和国家统一的会计制度为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算、会计监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。

在高度集中的计划经济条件下，会计制度设计只是国家财政部门或上级主管部门的职责，基层单位的会计机构与会计人员只有执行既定会计制度的义务，而没有设计会计制度的动机和愿望。随着我国经济体制改革的深入和市场经济体系的建立，企业的经营范围、经营方式也发生了重大变化。在这种情况下，迫切需要会计制度管理体制的改革，即由主管部门制定行业统一的会计制度逐步转变到在会计准则的指导下由企业自行设计会计制度。按照财政部对会计制度改革的规划，第一步试行会计准则和行业会计制度并行的双轨制；随着我国新的会计制度管理体制的建立以及国家统一的会计制度的不断完善，基层单位必须根据《会计法》和国家统一的会计制度的要求，结合自身经营管理具体情况，自行设计出适用本单位的会计制度。有人认为，既然有了国家统一的会计制度，各单位也就没有必要再去设计会计制度。问题正好相反，所谓国家统一的会计制度，是指由国务院财政部门根据会计法的规定对会计工作共同遵循的规则、方法程序加以总结的规范性文件的总称，它不可能涉及所有行业、所有基层单位会计制度所应包含的具体要求和具体内容，要想使国家统一的会计制度得到落实和贯彻，各基层单位很有必要设计一套符合统一会计制度要求的单位会计制度。会计制度设计不单纯是财政部门或行业部门的工作，也应逐步成为每个独立核算、自负盈亏的企业加强会计管理，规范会计工作，提高经济效益的自觉要求。同时，设计适应单位管理需要的会计制度也是建立现代企业制度的一个重要条件。