会计制度设计的程序

第六节　会计制度设计的程序

会计制度设计一定要以管理制度为基础，其内容和会计事务处理程序力求和业务处理程序及组织机构程序相一致，不能有矛盾之处。此外，会计制度可操作性强，贵在能够照章办理，所以设计的难度更大，必须要有计划、有组织地进行。会计制度的设计程序一般包括确定设计方式、充分地调查研究、实施具体设计、试行与修改等四个阶段。

一、确定设计方式

设计方式按设计内容来分，有全面设计、补充设计和修订设计三种。全面设计，是要求设计一套完整的会计制度，它适宜于对新建单位和老单位的重新设计。是不是所有的新建单位都要设计一套完整的会计制度呢？一般来说是这样，但也要根据具体情况而分别对待。如果新建单位业务的生产程序单纯，可以采用与其性质相同企业、单位的会计制度，或者在此基础上加以必要的修改和补充，以增加其适应性；如果新建单位规模较小而业务简单，为了简化手续，节省费用开支，可以简化同性质单位的会计制度，作为该单位的会计制度。补充设计，是指对部分经营业务的会计制度进行的设计，属于局部性设计。如一些老企业，因客观情况发生了变化出现了一些新的业务，就有必要进行补充设计。修改设计，是指为修订原有的会计制度而进行的设计。例如，对老企业不适应现在情况变化的部分会计制度所作的修改。修订设计大多数是局部性设计，但也有全面性设计。在选择确定设计方式时，应注意了解单位创建的历史背景、创建目标、应设计的内容范围。

设计方式按设计工作的组织形式分，一般又可分为单独设计、共同设计、集体设计和会议设计等四种。单独设计，是指由单位指定有设计能力的会计人员担当设计工作，或者聘请合格的会计师负责设计。这种设计方式手续简单，思考集中，不用扯皮，能迅速地完成设计工作，但对担当设计工作人员的要求较高，不仅要求其学识渊博，才干出众，经验丰富，而且要求他有很强的事业心和责任感。这种设计方式适用于小单位的会计制度设计。共同设计，是指由单位选派高级会计人员及聘请合格的会计师，共同参加设计工作。这种设计方式能针对实际需要设计较为适用的会计制度，适用于稍具规模的单位。集体设计，是指由合格的会计师或专家、企业管理人员共同组成设计小组或委员会来承担设计任务。这种设计方式，由于能吸收各家之长，可以设计出高质量的会计制度，适用于大中型单位的会计制度设计工作。其弱点是意见很难统一，往往出现扯皮或迁就现象，耗费大，时间长。会议设计，是指使用行政命令方式，召集有关会计人员开会拟订草案加以讨论，另聘专家学者为顾问以备咨询，经全体通过后上报批准，公布实施。这种设计方式比较科学，能取得良好的效果，但只能适用于政府各部门的会计制度设计。

二、进行调查研究

在设计方式确定以后，就应该根据设计的内容和要求进行充分的调查研究，做到心中有“数”。调查研究主要方式是询问情况，搜集资料，分析问题。调查研究的内容应该根据设计人员本身的需要而定，一般都要进行概况调查和业务活动处理情况的分析。

（一）概况调查

概况调查的主要内容有：单位性质和隶属关系，组织机构设置和部门职责分工，单位创建目标和经营方针，经营方法和生产过程，产品性质（品质、规格、质量要求），资金来源和分布情况，纳税方式与利润分配方式，历史经营状况与存在问题，单位、部门负责人及其素质，职工技术培训与奖惩办法，会计机构组织及人员分工与素质，会计制度现状与执行情况等等。

（二）作业调查与分析

在一般性资料取得以后，就要进一步详细地了解与会计处理有关的各种业务作业程序与方法，以助于对具体的会计事务处理进行设计。作业调查与分析的主要内容有以下几个方面。

1．销售及应收款业务调查

在一般作业程序与规定的了解基础上，应重点调查分析如下内容：销售结算方式与自销产品的作价方法，销售预算执行及销售费用计算，销售折扣规定，应收账款追收办法，证实欠款规定，收回欠款处理，坏账损失处理，销售包装物核算方法等。

2．生产作业调查

在对生产作业作一般了解的基础上，应重点调查和分析如下内容：生产过程中有无建立作业或成本中心；有无生产记录，有无原材料耗用记录；是否实施标准成本制度；低值易耗品核算方法等。

3．采购及应付款业务调查

在对采购及应付款业务作一般了解基础上，应重点调查和分析如下内容：有无采购预算及其控制状况，应付款列账状况，采购付款控制，退货与折让规定，退回包装物核算等。

4．存货控制调查

在对存货控制作一般了解之后，应重点调查和分析如下内容：有无用料预算，采购方式与结算方式，材料存量核定标准，领料手续及控制方式，退料手续及价格规定，车间小库管理办法，用料价格计算方法，材料明细核算方法，材料盘存与盘盈盘亏处理规定，呆滞、废料处理方法，零星出售核算等。

5．人事及工资业务调查(https://www.daowen.com)

对人事及工资业务作一般了解后，应重点调查和分析如下内容：有无健全的考勤记录，有无工资预算，工资计算方法，奖金发放规定，福利部门核算方式和工资成本计算等。

6．固定资产管理业务调查

对固定资产管理程序作一般了解后，应重点调查和分析如下内容：固定资产增减变动核算方式，固定资产明细核算方法，固定资产折旧方法，固定资产投资与维修预算，固定资产盘点办法等。

7．现金出纳管理调查

现金出纳管理应重点调查和分析以下内容：现金出纳业务由谁主管、由谁经办，现金出纳管理部门的组织职能，有无年度、季、月现金收支预算，所属单位现金收支有无统一管理，现金收入作业程序，每日现金收入是否当日送存银行，支票管理规定，有无控制付款规定，有无控制存款规定，有无筹款或充分运用多余资金的方法，有无盘点及核对制度，出纳是否每日结账并编制现金日报表，现金库存是否遵守限额库存规定，有价证券有无单独列账，银行利息计算，出纳应用表单及报表等。

在进行调查时，应询问有关主管人员和业务经办人员，广泛搜集现在和历史的资料，包括上级下发的和本单位产生的资料，并在此基础上进行整理分类，编制系统图和各种流程图，填制各种调查表并编写必要的说明。通过深入的分析研究，区别批评性资料和建设性资料，选择以备利用和参考。

三、实施具体设计

在调查研究的基础上，根据设计的内容和课题，遵照设计的原则，认真地进行具体设计。具体设计的工作过程一般可分为拟订顺序（图1－2）、逐项进行设计、全面综合调整、广泛征求意见、提出制度方案。在实施设计时，特点要考虑内部会计控制的要求，尽量多设计一些核对点和平衡点，以加强控制。

图1－2　设计顺序图

四、试行与修改

会计制度初次设计完工之后，应通过一段时间的试行（如一个季度），然后在试行结果的基础上加以修改，使其变得更加完善，方能正式施行。设计时考虑不周，在执行中就会出现偏差，或过分简化，不能充分提供管理上需要的信息；或者较为繁琐，不仅执行起来手续复杂，而且做了大量的重复劳动，费时费力；或者在某些应该加强控制的环节上，忽视了必要的手续，出了漏洞，等等。通过试行，检测缺点，并在试行的基础上进行小结，总结会计制度的优缺点，然后及时修改不足的部分，修正定稿，贯彻实施成为必要。

在西方国家，会计制度设计的承担者主要是主计长、主办会计人员、高级会计人员、会计师、会计专家、会计顾问公司（或会计师事务所）程式设计员等。对会计制度的设计人员也有较高的要求，如要求品德高尚，能处于超然立场；学识渊博，有胜任的才干；经验丰富，能联系实际、融会贯通。我国企业一般也挑选业务知识丰富、富有实践经验、政策水平高、责任感强的会计人员来承担此项设计工作。其具体要求有以下各方面：

（1）深谙会计理论，全面了解会计实务，有丰富的实践工作经验，理论能够联系实际；

（2）具有内部控制、审计理论知识，通晓控制评价方法；

（3）有一定的组织管理知识和经验，对本部门、本单位业务经营有全面了解；

（4）熟悉和掌握政府有关财经政策法令、制度规定，并具备事实上的法制观念和法律知识；

（5）有较强的责任感，工作能认真负责，谨慎从事，任劳任怨等。