一、案例

东方公司财务人员，会计核算过程中认为包装物、低值易耗品价值较低，为减少实际工作量，直接将发生的包装物、低值易耗品等支出计入管理费用核算。2013年5月12日组装车间购置电子元器件支出1170000元（含增值税），同时支付购置包装箱费用58500元（含增值税）。2014年5月18日办公室购置电话机5台，支出2340元（含增值税），后勤部购置厨房厨具支出35100元，具体账务处理如下：

借：原材料——电子元器件　1000000

应交税费——应交增值税（进项税）　170000

贷：银行存款　1170000

借：管理费用——包装物　50000

应交税费——应交增值税（进项税）　8500

贷：银行存款　58500

借：管理费用——低值易耗品　32000

应交税费——应交增值税（进项税）　5440

贷：银行存款　37440

二、账务处理方法

周转材料，是企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

周转材料要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，为避免混淆，一般应设专库保管。此外，周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入流动资产进行管理。

“周转材料”科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

“周转材料”科目应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

在周转材料的管理与核算上，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合方法进行。

三、错账改正

可以看出东方公司将包装物、低值易耗品等支出计入管理费用核算是错误的，应该进行更正，正确账务处理如下：

1.2014年5月12日组装车间购置电子元器件支出1170000元（含增值税），同时支付包装箱费用58500元（含增值税）时

借：原材料——电子元器件　1000000(www.daowen.com)

应交税费——应交增值税（进项税）　170000

贷：银行存款　1170000

借：周转材料——在库——包装物　50000

应交税费——应交增值税（进项税）　8500

贷：银行存款　58500

借：周转材料——在用——包装物　50000

贷：周转材料——在库——包装物　50000

2.2014年5月18日办公室购置电话机5台.支出2340元（含增值税），后勤部购置厨房厨具支出35100元

借：周转材料——在库——低值易耗品　32000

应交税费——应交增值税（进项税）　5440

贷：银行存款　37440

3.领用包装物及低值易耗品时

借：周转材料——在用——低值易耗品　32000

贷：周转材料——在库——低值易耗品　32000

4.采用五五摊销法进行摊销

借：制造费用——包装物摊销　25000

管理费用——低值易耗品　16000

贷：周转材料——摊销——包装物　25000

——低值易耗品　16000