（一）费用的概念

企业开展各式各样的生产经营活动，一方面是通过销售产品、提供劳务获得收入的过程，另一方面则是消耗企业人力、物力和财力的过程，即形成各种费用的过程。

关于费用的定义，如同收入的定义一样，业界中也存在着各不相同的看法。我国《企业会计准则——基本准则》中规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”

美国财务准则委员会（FASB）在其1985年颁布的第6号《论财务会计概念结构》中规定：“费用是一个主体因销售或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的核心经营活动及其相关业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或负债的承担（或兼而有之）。”

国际会计准则委员会（IASC）在1989公布的《编报财务报表的框架》中规定：“费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗，或者是产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。”

从上述各种不同的费用定义中可以看出，我国准则对于费用的定义与美国FASB的定义十分接近，都强调费用是由企业不断进行的日常经营活动而产生的耗费，非日常经营活动产生的耗费或资源的流出不构成费用。在美国的财务会计概念体系中，将这种由非日常经营活动而产生的耗费或资源的流出称为损失（losses），这是一个与前面所提到的利得（gains）相对应的概念。而国际会计准则对于费用的定义与其对于收入的定义一样，有别于我国和美国，给出了一个相对比较广泛的定义，即认为费用不但包括企业正常经营活动的耗费还包括非正常耗费的部分，也就是将损失也纳入费用的范围之内。

同收入一样，费用的定义也有广义和狭义之分。狭义的费用仅指在获取收入过程中为销售商品或提供劳务所发生的耗费，所以损失不包括在狭义的费用之内。而广义的费用是指企业发生的所有耗费，不仅包括狭义的费用，还把损失包括在内。可以说我国和美国企业会计准则中的费用是狭义的费用，而国际会计准则中所说的费用则是广义的费用。对于后文中提及的费用，如无特殊说明一般是指狭义的费用。

（二）费用的特征及其与支出和成本的关系

1.费用的特征

第一，费用的目的是为了获利，费用的本质是创造收入过程中付出的代价。费用应同盈利活动联系起来，即费用是企业在取得收入过程中所耗费的各种支出。费用这种“获利”的目的性，是其区别于损失的最重要特征。一般情况下，费用的发生是能够带来一定数量收入的，凡是不产生收入的资产耗费，例如一些由火灾、失窃等导致的资产损耗，则被当作损失。

第二，费用以资产消耗的方式产生。费用产生于企业耗用自身资产创造利润的过程，而收入、利润的取得是以资产的消耗或资产创造利润能力的消蚀为代价。费用要么表现为货币资产的直接消耗，如支付销售人员的工资；要么表现为非货币资产的直接消耗，如销售商品的成本；或者表现为长期资产创造利润能力的消蚀，如固定资产的折旧等。

第三，费用会引起企业资产的减少、负债的增加或者兼而有之，这必然导致所有者权益的减少。与收入是经济资源的流入相反，费用作为取得收入的代价，本质上是企业某种经济资源的流出，形式上表现为资产减少和负债增加。例如，支付工资、消耗原材料、长期资产的折旧和摊销等，都是企业资产的消耗、资源的减少。即使企业承担了某笔费用没有引起资产的减少，其必定将引起某种负债的增加，例如财务费用的发生往往伴随应付利息的增加。

第四，费用本身更多是企业经济资源耗费的一个归集数，在某种意义上它仅仅是企业生产、销售商品或提供劳务的过程中发生的资产耗费或负债承担的统计数。

2.费用、支出与成本的关系(www.daowen.com)

分析费用的内涵和特征，费用是与支出、成本有着密切联系的重要会计概念。支出、成本和费用都是在生产经营过程中为了获取收入和盈利而发生，三者紧密相连。进一步考察，支出、成本和费用更多是针对不同时间、不同环节以投入、占用和消耗形式等所做的差别化表达，前后互相连接，只是不同阶段性质和形式有所区别。

支出一般是指企业在生产经营过程中为获得某项资产、取得某种服务或者清偿债某项债务而发生的资产的流出（多为货币资产）。比如，企业为购置原材料、购买设备、支付保险费、偿还银行借款等需要发生各种各样的支出。支出中一部分构成了当期发生的费用，一部分则转化为另外一种资产（有时表现为负债的清偿）。可以说，“一项支出不是导致资产增加或负债的减少，就会产生费用”。在企业的整个存续期间内，大部分的支出都会转换成费用，只是在较短的期间内，支出和费用没有必然的联系。一笔支出发生的同时，如果有新的资产流入企业或者使原有的债务被清偿，那么这笔支出多半不是当期费用。例如，企业用银行存款购买机器设备和偿还应付账款，伴随着现金流出企业，新的资产（机器设备）流入企业，原有的债务得到清偿，则这些支出不构成本期费用。这些目前转换为另一种资产的支出，将会在以后若干会计期间内转换为企业的费用，例如购买机器设备的支出将会随着每年的折旧计提转化为费用。

成本则有广义成本和狭义成本之分。广义成本泛指取得资产或服务的代价，与支出有密切的联系，如为购买原材料所支付的现金就是原材料成本，生产产品所花费的代价就是生产成本。狭义成本仅指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。会计核算中所提及的成本多是狭义成本。成本是与一定种类和数量的产品联系在一起起来的，成本是一种对象化的费用。为了生产产品，企业将不得不发生材料、工资、固定资产折旧等一系列耗费，而这些耗费并不是马上被确认为当期的费用，而是先归集于产品的生产成本中，待产品最终被出售、确认收入的时候，才将这些成本确认为当期费用。

（三）费用的分类及构成

1.费用可以按照与收入的相关程度分类。按照与收入的相关程度，费用分为生产制造成本和期间费用。

（1）生产制造成本，是指产品生产直接耗费的材料成本和加工成本，生产完工时形成产品生产成本，它在销售商品确认收入时根据有关规范结转并计入主营业务成本。它与产品或服务的收入通过直接或间接配比的方式相互联系，例如，主营业务成本与主营业务收入互相配比，其他业务成本与其他业务收入互相配比。

（2）期间费用，是指那些仅仅有助于当期收入的实现，但与收入没有直接匹配关系的费用。例如，为销售人员支付的工资，计入销售费用。在我国会计核算体系中期间费用主要包括销售费用、管理费用和财务费用等。

2.费用可以按照在取得收入过程中的用途分类。按照用途，费用分为主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用和财务费用等。

（1）主营业务成本，是指与企业的主营业务活动有关的，企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时根据收入与费用之间的内在因果关系应予结转确认的成本。一般而言，在不同行业所属的企业中，主营业务成本的具体构成内容是有差异的。

（2）其他业务成本，是由企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出结转而来的成本。包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的摊销额等。

（3）销售费用，是指企业在销售商品和材料或提供劳务的过程中发生的各种与销售活动有关的费用性支出。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

（4）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的行政性费用和不计入产品成本的管理性费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、符合费用化条件的研究和开发费用、排污费等。

（5）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等活动所发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。