原材料按计划成本计价时，原材料的购入、发出及结存均按计划成本计价。原材料的总账和明细账都要按计划成本进行登记，而原材料的实际成本与计划成本的差异，则作为材料成本差异核算。

(一)账户的设置

计划成本法与实际成本法在账户的设置上存在一定的差异，计划成本法下需要设置“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等账户，分别核算存货的实际成本、计划成本以及两者之间的差异。

1.“材料采购”账户

“材料采购”账户用于核算企业购入原材料的采购成本。该账户借方登记企业购入材料的实际采购成本以及结转实际成本小于计划成本的节支差异，贷方登记企业验收入库材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方反映企业已经购入但尚未验收入库材料的实际成本。

2.“原材料”账户

“原材料”账户用于核算企业库存各种材料的计划成本。该账户借方登记企业验收入库材料的计划成本，贷方登记企业发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映期末企业库存材料的计划成本。

3.“材料成本差异”账户

“材料成本差异”账户用于核算企业购入材料的实际成本与计划成本的差异。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异以及结转出库材料实际成本小于计划成本的节支差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节支差异以及结转出库材料实际成本大于计划成本的超支差异；余额可能在借方也可能在贷方，借方余额表示期末库存材料应负担的实际成本大于计划成本的超支差异，贷方余额表示期末库存材料应负担的实际成本小于计划成本的节支差异。

(二)计划成本法下购入材料的账务处理程序

(1)购入材料，按实际成本结算时：

借：材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款

应付账款(等相关账户)

(2)按计划成本验收入库时：

借：原材料

　贷：材料采购

(3)如果实际成本大于计划成本，属于超支，则：

借：材料成本差异

　贷：材料采购

(4)如果实际成本小于计划成本，属于节约，则：

借：材料采购

　贷：材料成本差异

【例4-22】　东华公司2019年3月发生了一系列购买E材料业务，该材料的计划成本为600元/千克。东华公司为一般纳税人。

(1)4日，购入E材料100千克，取得的增值税专用发票中的材料价款为58000元，增值税额为7540元，东华公司已用银行存款支付相关货款，该批材料已验收入库。账务处理如下：

(2)12日，购买E材料150千克，取得的增值税专用发票中的材料价款为91500元，增值税额为11895元，该批材料已验收入库，东华公司尚未支付该笔货款。账务处理如下：

(3)18日，购买E材料200千克，材料已经验收入库，但是东华公司尚未收到相关结算凭证，可以暂时不作相应账务处理，月末一并暂估入账。

(4)25日，购买E材料120千克，580元/千克，东华公司已经按照收到的结算凭证支付货款78648元，其中E材料的购买价格为69600元(580×120)，增值税专用发票中标明的可以抵扣的增值税进项税额为9048元，该材料尚未验收入库。账务处理如下：

(5)31日，汇总记录已验收入库的E材料。

东华公司2019年3月E材料总共入库450千克(100+150+200)，则入库E材料的计划成本为270000元(600×450)，其中东华公司尚未收到18日购买的200千克E材料的结算凭证，需要按照计划成本暂估入账。相应会计分录为：

结转本月已收到相关结算凭证并且验收入库材料的材料成本差异，实际成本为149500元(58000+91500)，材料成本差异为-500元(149500-150000)。账务处理如下：

企业对尚未收到结算凭证而暂估入账材料的账务处理与实际成本法下的账务处理相同，可以在下月初或者实际收到结算凭证时以红字冲销暂估入账的材料，待企业收到结算凭证时再视同普通材料购入进行账务处理。

(三)计划成本法下发出材料的账务处理程序

(1)发出材料，按计划成本结转时：(www.daowen.com)

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

　贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(2)结转材料成本差异：

如果实际成本大于计划成本，属于超支，则：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

　贷：材料成本差异

如果实际成本小于计划成本，属于节约，则：

借：材料成本差异

　贷：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

【例4-23】　承上例[例4-22]，东华公司2019年3月发生了一系列发出E材料的业务：

(1)6日，生产车间领用120千克用于生产A产品。

(2)10日，车间领用10千克用于维修机器设备。

(3)16日，管理部门领用100千克。

(4)20日，生产车间又领用150千克用于生产A产品。

(5)25日，施工部门领用80千克用于自建固定资产。

假设该公司期初有E材料100千克，计划成本为60000元(600×100)，期初材料成本差异为超支2810元。相应的账务处理如下：

(1)结转发出E材料的计划成本，其中应当转入“生产成本”162000元(600×120+600×150)，“制造费用”6000元(600×10)，“管理费用”60000元(600×100)，“在建工程”48000元(600×80)。相应账务处理如下：

(2)计算材料成本差异率：

(3)结转在建工程负担的进项税额：

转出的进项税额=(48000+528)×13%=6308.64(元)