1.发出材料材料成本差异的确定

采用计划成本对发出存货的计量，是指存货的发出按年初制订的采购计划中的计划成本计价，实际成本与计划成本的差异叫材料成本差异，存货的计划成本和实际成本之间的差异要单独进行核算，期末将发出存货的计划成本调整为实际成本。三者之间的关系如下：

存货的实际成本−存货的计划成本=材料成本差异

发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+发出存货应负担的材料成本差异

发出存货应负担的材料成本差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率

若各月发出和期末结存的数量和成本差距不大，发出材料成本比较均衡，为简化计算，可采用上月材料成本差异率计算发出材料实际成本。

【例6-16】诚达建筑工程公司2013年6月份材料账的期初余额10万元，材料成本差异账户的期初借方余额1万元，本月购入材料的实际成本为41万元，计划成本为40万元，本发出材料的计划成本为20万元，则本月发出材料的实际成本的计算如下。

本月材料成本差异率=（10000+410000−400000）/（100000+400000）=4%

本月发出材料的应负担的材料成本差异=200000×4%=8000元

本月发出材料的实际成本=200000+8000=208000元

2.领用材料的账务处理

采用计划成本进行材料物资日常核算的企业，计算出发出材料应分配的材料成本差异后，一并编入“发出材料汇总表”，据以进行发出材料的账务处理。

发出材料汇总表的格式见表6-12。

表6-12 发出材料汇总表

【例6-17】根据发出材料汇总表（表6-12），作如下分录。

1）发出材料计划成本

借：工程施工——甲工程 167000(www.daowen.com)

——乙工程 86000

机械作业 3300

辅助生产成本 12200

管理费用 2100

贷：原材料——主要材料 192800

——结构件 60000

——机械配件 2000

——其他材料 15800

2）分配材料成本差异

借：工程施工——甲工程 2870

——乙工程 1225

机械作业 54

辅助生产成本 162

管理费用 21

贷：材料成本差异——主要材料 3326

——结构件 1200

——机械配件 80

——其他材料 316