第二节　品种法

一、品种法的特点和适用范围

品种法是按照产品品种计算产品成本的一种方法,即以产品品种为成本计算对象,归集各项生产费用,计算各种产品的总成本和单位成本。品种法适用于大量、大批的单步骤生产,如发电、供水、采掘等生产。在大量大批的多步骤生产下,如果企业或车间的规模较小,或者车间是封闭式的,及从投料到制成产品全过程都在一个车间进行,或生产上按流水线组织的,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本,也可以采用品种法计算产品成本。如小型水泥厂,玻璃品的熔铸,辅助生产的供水、供电、蒸汽车间等。

在工业企业中,不论什么生产类型的企业,不论采用什么成本计算方法,最终都必须按照产品品种算出产品成本。因此,品种法是最基本的成本计算方法。

品种法的主要特点有以下几点。

(一)成本计算对象

品种法的成本计算对象是每种产品,因此在进行成本计算时,需要为每一种产品设置一本产品成本明细账,以归集生产过程中发生的费用。如果企业只生产一种产品,则只设置一本产品成本明细账,账内按成本项目设置专栏。这时,本月所发生的费用都是直接费用,应全部列入该种产品成本明细账的有关成本项目中,不存在将生产费用在各种产品之间进行分配的问题。如果企业生产多种产品,就需要按每种产品分别设置产品成本明细账,对于生产过程中所发生的费用,凡能分清应由哪种产品负担的,则应直接计入该种产品成本明细账的有关成本项目中;凡是几种产品共同耗用而又不能分清由哪种产品负担多少数额的费用,则应采用适当的方法,在各种产品之间进行分配,再记入到各种产品成本明细账的有关成本项目。

(二)成本计算期

在大量、大批的单步骤生产中,由于是不断地重复生产一种或几种产品,因此,就不能在产品完工时就计算它的成本,而只能定期地在月末计算。品种法的成本计算期与产品生产周期不一样。

(三)费用在完工产品与在产品之间的分配

月末计算在产品成本时,如果没有在产品或在产品数量很少,成本数额也不多,就不需要计算在产品成本,产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用就是该产品的完工产品总成本。

在一些规模较小,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的大量、大批的多步骤生产中,月末一般都有在产品,而且数量较多,这就需要将产品成本明细账中归集的生产费用,在完工产品和月末在产品之间,采用适当的方法进行分配,从而计算出完工产品和月末在产品成本。

二、品种法的成本计算程序

采用品种法计算产品成本时,其基本成本计算程序如下。

(1)按产品品种设置产品成本明细账,在账内按成本项目(直接材料、直接工资、制造费用)设置专栏,对于有月初在产品成本的产品,还应在产品成本明细账中登记月初在产品的成本。

(2)根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和有关资料,编制各种费用分配表,根据各种费用分配表登记所设置的“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等明细账。

(3)根据“待摊费用”明细账和“预提费用”明细账,编制“待摊费用和预提费用分配表”,并登记“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”明细账等。

(4)将“生产成本—辅助生产成本”明细账上所归集的费用,按各种产品和各单位的耗用量,编制“辅助生产费用分配表”,分配辅助生产费用。

(5)将“制造费用”明细账上所归集的费用,采用一定的方法,在各种产品之间进行分配,编制“制造费用分配表”,并登记到设置的“生产成本—基本生产成本”明细账和它所属的产品成本明细账中。

(6)期末,将记入产品成本明细账的各种生产费用汇总,计算累计生产费用。如果企业没有在产品,不需计算在产品成本时,累计生产费用为完工产成品总成本;如果企业有在产品,则通过适当的方法,把累计生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,计算完工产品和月末在产品成本。

(7)根据各产品成本明细账中计算出来的本月完工产品成本,汇总编制“完工产品成本汇总计算表”。

三、品种法成本计算实例

[例6-1]　某企业生产甲、乙两种产品,设有一个基本生产车间和供电、供汽两个辅助生产车间,该企业执行厂部一级核算体制,成本核算程序如下。

1.设置产品成本明细账

企业按照产品的品种设置产品成本明细账,在账内按照成本项目设置专栏,按成本项目归集费用,并将月初在产品成本填入产品成本明细账中。

2.编制费用分配表,登记总账和设置明细账

根据本月份各项要素费用的发生额,编制要素费用分配表,按照要素费用的分配原则,分别记入所设置的“基本生产成本明细账”、“产品成本明细账”中,并汇总记入有关的总账科目中。

企业编制的各种要素分配表如下。

(1)材料费用分配表

根据按材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准,编制“材料费用分配

表”,如表6-1所示。

表6-1　材料费用分配表(分配表1)

会计分录(1)

(2)工资及提取职工福利费用分配表

根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提办法,编制职工薪酬费用分配表,如表6-2所示。

表6-2　职工薪酬费用分配表(分配表2)

会计分录(2)

(3)固定资产折旧计算表

根据各车间、部门的固定资产使用情况,编制“固定资产折旧计算表”,如表6-3所示。

表6-3　固定资产折旧计算表(分配表3)

会计分录(3)

(4)其他费用分配表

根据各车间、部门本月所发生的其他费用,编制“其他费用分配表”,如表6-4所示。

表6-4　其他费用分配表(分配表4)

会计分录(4)

(5)待摊费用、预提费用分配表(如表6-5所示)(www.daowen.com)

表6-5　待摊费用和预提费用分配表(分配表5)

根据“待摊费用和预提费用分配表”中的待摊费用本月摊销费用数,做会计分录(5)。

借:制造费用—基本生产车间　　　　　1 400

根据“待摊费用和预提费用分配表”中的预提费用数,做会计分录(6)。

借:制造费用　　　　　　　　　　　　1 200

3.归集和分配辅助生产费用

(1)根据上列各种费用分配表,登记辅助生产成本明细账(如表6-6、表6-7所示)

表6-6　辅助生产成本明细账

表6-7　辅助生产成本明细账

(2)采用适当的方法分配辅助生产成本

本例中,该企业采用直接分配法分配辅助生产费用,本月供电车间供电72 424度,其中为供汽车间供电3 000度;供汽车间提供蒸汽7 249吨,其中为供电车间供汽500吨;如表6-8所示。

表6-8　辅助生产费用分配表(分配表6-)

分配给基本生产车间的辅助生产费用,还应在其所生产的各种产品之间采用适当的方法进行分配。据此编制的动力费用分配表如表6-9所示,该企业动力费用按工时比例进行分配。

表6-9　动力费用分配表

月末,将记录在“制造费用明细账”(如表6-10所示)中的制造费用予以归集,按照实际工时比例,在甲、乙两种产品中进行分配,编制的“制造费用分配表”如表6-11所示。

根据“辅助生产费用分配表”和“动力费用分配表”,做会计分录(7)。

4.归集和分配基本生产车间的制造费用

表6-10　制造费用明细账

表6-11　制造费用分配表

根据“制造费用分配表”编制如下会计分录(8)。

5.根据上列各种费用分配表和其他有关资料,登记产品成本明细账,分别归集甲、乙产品成本,并采用适当的分配方法,分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。

(1)根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表,登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账如表6-12和表6-13所示。

(2)计算甲产品成本。产品耗用的原材料在开始生产时一次投入,在产品按约当产量法计算,在产品完工程度为5 0%,本月完工1 0 0件,在产品6 0件,计算结果如表6-12所示。

表6-12　产品成本明细账

(3)计算乙产品成本。乙产品本月完工200件,在产品40件。乙产品的在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配,根据在产品的盘存资料与费用定额资料,编制月末在产品定额成本计算表,作为分配费用的依据,如表6-13所示。

表6-13　月末在产品定额成本计算表

将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账,并从生产费用累计数中减去月末在

产品定额成本,即可计算出完工产品的实际总成本,如表6-14所示。

表6-14　产品成本明细账

续表

6.编制完工产品成本汇总表

将甲、乙两种产品成本明细账中完工产品成本数字予以汇总,编制“完工产品成本汇总表”,如表6-15所示,结转产成品成本。

表6-15　完工产品成本汇总表

根据“完工产品成本汇总表”结转完工产品成本,作如下会计分录(9)。