从会计角度来看，企业管理人员需要的各种信息绝大部分与成本有关。由于企业经济活动的复杂多样，经营管理的具体目标各有不同，在经营活动中有必要根据不同的目的对成本进行分类。以下主要介绍制造企业传统的成本分类。

（一）成本按经济用途的分类

为了反映成本耗用到哪里，必须对成本按其经济用途进行分类，以便反映产品成本的构成情况。在制造企业，根据成本的经济用途通常将成本分为制造成本和非制造成本两大类，这是传统的成本划分方法。

1.制造成本

制造成本（manufacturing cost）通常也称为生产成本或产品成本，是指产品在制造过程中所发生的并对象化到产品上的各项生产费用。产品成本随着产品的实物流动而流动，企业储存待售的产品成本列报为资产负债表上的存货成本，而已销售产品成本则列报为利润表上的营业成本，是当期费用的一部分。

计入产品成本的各项生产费用在产品生产过程中的用途也不尽相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体反映计入产品成本的各项费用的用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将产品成本进一步划分为若干个项目，即产品成本项目。产品成本项目，简称成本项目，就是产品成本按其经济用途分类计算的项目。制造企业的产品成本通常按经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目。

（1）直接材料。直接材料（direct materials）是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。例如，原棉是生产棉纱并构成其实体的原材料，木材是制造家具并构成其实体的主要材料，染料、漂白粉是染布用的辅助材料，糕点制作中使用的面粉、食油和食糖，是构成糕点的原材料和辅助材料等。

（2）直接人工。直接人工（direct labor）是指直接从事产品生产的工人薪酬，如生产工人的基本工资、奖金、各种工资性的津贴和补贴、企业为工人缴纳的各种社会保险费等。随着生产技术的发展、计算机技术在生产中的应用，直接人工成本在产品成本中的比重越来越小。

（3）制造费用。制造费用（manufacturing expense）也称工厂间接费用（factory overhead），是指企业为生产产品和提供劳务而发生的、除直接材料和直接人工以外的其他所有各项支出，即产品制造过程中发生的间接用于产品生产的各项费用。制造费用一般包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、厂房和生产用设备的折旧费、设备维修保养费、车间管理人员的薪酬、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

当然，为了使成本项目能更好地适应制造企业的生产特点和管理要求，企业可以对成本项目做适当的调整。例如，对于产品生产工艺上耗用燃料和动力较多的企业，可以单独设置“燃料和动力”成本项目（通常工艺用燃料列入直接材料成本项目，工艺用动力列入制造费用成本项目）。企业在生产过程中可能发生废品，如果废品损失在产品成本中所占比重较大，在管理上需要对其进行重点考核和控制，则可以单独设置“废品损失”成本项目。

将计入产品成本的生产费用划分为若干成本项目，可以按照生产费用的用途考核各项费用预算的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。因此，产品成本不仅要分产品计算，而且要分成本项目计算，要计算各种产品的各个成本项目的成本。

根据对上述成本项目的不同组合，又可将成本区分为主要成本和加工成本。主要成本（primary cost）包括直接材料和直接人工，它们通常是产品成本的主要部分。在制造企业发展的早期，直接材料和直接人工占产品成本的绝大部分，制造费用比重很小，因此将直接材料和直接人工合在一起称为主要成本。加工成本（conversion cost））包括直接人工和制造费用。直接人工和制造费用是为了改变原材料的形态或性能，将材料转换为产品而发生的，所以将两者合在一起称为加工成本。随着工业生产技术水平的进步和发展，制造费用在产品成本中的比重越来越大，主要成本将失去原来的意义。

2.非制造成本

非制造成本（non-manufacturing cost）是指企业在生产经营过程中发生的，与产品制造过程没有直接联系，属于某一时期耗用的费用，通常又称为期间费用。期间费用不能追踪到具体产品上，不随产品的实物流动而流动，而是全部列为当期营业费用、与当期营业收入相配比的各项支出。制造企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用三类。(www.daowen.com)

（1）销售费用。销售费用（selling expense）是指企业在销售商品或提供劳务的过程中发生的各种费用，例如企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

（2）管理费用。管理费用（administrative expense）是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，例如行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、办公费、差旅费、董事会成员津贴及会议费、工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税等等。

（3）财务费用。财务费用（financial expense）是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，例如利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。

制造企业的成本按经济用途分类之间的关系可用图2-1来表示。

图2-1　成本按经济用途分类之间的关系

（二）成本按对特定产品的可追溯性分类

根据产品成本计算过程中成本与特定产品之间是否具有明显的可追溯关系，成本又可区分为直接成本和间接成本两大类。

1.直接成本

直接成本（direct cost）是指能够合理地确认与某一特定产品有直接联系，因而可以直接全部追溯到该产品的成本，通常也称为直接计入费用或直接生产费用。在产品生产过程中，有许多耗费都是为生产某一种产品而发生的，如生产某种产品直接耗用的原材料和生产工人薪酬，而其他产品并不使用这种材料或并不耗用这些工人，则这些原材料费用和生产工人薪酬费用（即上述的直接材料和直接人工）可以直接计入该种产品成本中。

2.间接成本

间接成本（indirect cost）是指不能够合理地确认与某一特定产品有直接联系或者虽有联系但不能经济而又方便地追溯到该产品的成本，通常也称为间接计入费用或间接生产费用。由于间接成本发生时不能分清是哪一产品所耗用、不能直接计入某一产品，因而需要先归集而后采用一定的标准在多种受益的产品之间进行分配计入各有关产品成本中。如多种产品共同耗用的原材料以及上述的制造费用等就是典型的间接成本，通常需要在不同的产品之间进行分配。随着现代生产技术的进步与发展以及生产工艺的复杂性，间接成本在成本总额中的比重越来越大，间接成本的分配在成本计算中受到越来越多的重视。

区分直接成本与间接成本还应考虑以下方面：（1）生产工人工资制度。生产工人工资制度有计件工资制（或小时工资制）和计时工资制，若采用计件工资（或小时工资制），则生产工人薪酬属于直接成本；若采用计时工资（即月薪制或日薪制），则生产工人薪酬属于间接成本；（2）在只生产一种产品的企业中，产品制造过程中所发生的各项生产费用都是直接成本；（3）在投入同一种原材料、同时生产出多种产品的联产品生产企业中，产品制造过程中所发生的全部生产费用都需要按照一定标准分配计入各有关产品成本，因而都是间接成本。