练习题◆单选

5.某工业企业2017年度营业利润为2 520万元，主营业务收入为4 000万元，财务费用为10万元，营业外收入为60万元，营业外支出为50万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2017年度的净利润应为（）万元。

A.1 4 9 4

B.1 8 97.5

C.1 5 0 5.6

D.4 13 2.5

追求利润的最大化是企业的经营目标之一，因此在完成日常经济业务的核算及期末相关账项的调整后，接下来要进行各项损益的结转，确认和核算本期的财务成果。

1.利润的构成

利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。

收入减去费用后的净额，是指企业销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动形成的经营收入与发生的经营费用间的差额。

直接计入当期利润的利得与损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益产生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得与损失。利得与损失是与企业日常活动没有直接关联的经济利益净流入或净流出。利得主要包括公允价值变动收益、非流动资产处置净收益、盘盈利得、捐赠利得等；损失主要包括公允价值变动损失、资产减值损失、非流动资产处置净损失、盘亏损失、捐赠支出等。

利润的相关计算公式如下。

（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

其中，营业收入指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中，营业外收入指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收益。

营业外支出指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项损失或支出。

（3）净利润=利润总额-所得税费用

企业实现利润后，必须按税法的规定计算、缴纳企业所得税，从利润总额中扣除企业确认的所得税费用后，形成企业的净利润。

2.账户设置

（1）“营业外收入”账户

该账户属损益类中的收入类账户，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。企业确认营业外收入时，计入该账户的贷方，期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户期末无余额。“营业外收入”账户可按营业外收入项目设置明细分类账户。账户结构如表3-6-1所示。

表3-6-1

（2）“营业外支出”账户

该账户属损益类中的费用类账户，核算企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚没损失、盘亏损失等。企业确认营业外支出时，应计入该账户的借方，期末将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户期末无余额。“营业外支出”账户可按营业外支出项目设置明细分类账户。账户结构如表3-6-2所示。

表3-6-2

（3）“本年利润”账户

该账户属所有者权益类账户，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时，应将各损益类账户的余额转入该账户，结平各损益类账户。结转后该账户的贷方余额为本期实现的净利润，借方余额为本期发生的净亏损。在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予结转，表示截止到本期的本年累计实现的净利润（或发生的净亏损）。年度末，应将该账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后该账户年末无余额。账户结构如表3-6-3所示。

表3-6-3

（4）“所得税费用”账户

该账户属损益类中的费用类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记企业应计入本期损益的所得税费用，贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税额，结转后期末无余额。账户结构如表3-6-4所示。

表3-6-4

3.营业外收支的会计处理

例3-37 2018年7月30日，辉煌有限责任公司通过银行向“希望工程”捐款3 000元。原始凭证为希望工程捐款收款收据1张（图3-6-1）、中国工商银行转账支票存根1张（略）。

图3-6-1　希望工程捐赠专用收据

该项经济业务使公司一方面由于向“希望工程”捐款发生了公益性捐赠支出，应借记“营业外支出”账户；另一方面以银行存款支付捐款，应贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

4.利润形成的会计处理(www.daowen.com)

例3-3 8 2018年7月30日，辉煌有限责任公司结转本期各损益类账户（除“所得税费用”账户）余额至“本年利润”账户。月末结转损益前各损益类账户余额如表3-6-5所示。

表3-6-5　月末结转损益前各损益类账户余额表

①结转本期损益收入类账户的余额至“本年利润”账户的贷方。会计分录如下：

借：主营业务收入——A产品　　　　　　　　2 130 000

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 400

贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 132 400

②结转本期损益费用类账户的余额至“本年利润”账户的借方。会计分录如下：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　795 098.14

贷：主营业务成本——A产品　　　　　　　　　　　　　377 918.80

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 803

税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 046.68

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240 210

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119.66

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

通过以上会计账项的结转，本月发生的全部收入和成本费用都汇集在“本年利润”账户，由此计算出本月实现的利润总额为1 337 301.86元（2 132 400-795 098.14），即“本年利润”账户的当前贷方余额。若利润总额为负数，表示2018年7月发生了亏损。

在会计实务中也可将上述两笔会计分录合并为一笔。

借：主营业务收入——A产品　　　　　　　　2 130 000

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 400

贷：主营业务成本——A产品　　　　　　　　　　　　　　377 918.80

税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 046.68

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 803

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240 210

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119.66

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 337 301.86

例3-39 2018年7月30日，核算辉煌有限责任公司本月所得税费用，适用的所得税税率为25%。原始凭证为企业所得税计算表1张（表3-6-6）。

表3-6-6　企业所得税计算表

企业所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金，属于企业的一项费用支出。企业实现的利润总额按照税法规定作相应调整后，依法计算、交纳企业所得税。

假定辉煌有限责任公司无纳税调整项目，各期的利润总额等于应纳税所得额，则

应交所得税=1 337 301.86×25%=334 325.47元

本月实现的净利润=1 337 301.86-334 325.47=1 002 976.39元

计算出的本月应交所得税，一方面增加了应从当期利润总额中扣除的所得税费用，应借记“所得税费用”账户，另一方面由于该项税费尚未实际缴纳，企业应交税费这项负债增加，应贷记“应交税费”账户。编制会计分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　334 325.47

贷：应交税费——应交企业所得税　　　　　　　　　　　334 325.47

另外，“所得税费用”账户的期末余额应转入“本年利润”账户，“本年利润”账户的当前余额反映出企业当期实现的净利润。编制会计分录如下：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　334 325.47

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　334 325.47

根据上述会计分录登记的2018年7月辉煌有限责任公司“本年利润”账户的“T”形账如下：

“本年利润”账户的期末余额应在年末结转至“利润分配——未分配利润”账户，年度中间不需结转，“本年利润”账户本月期末账面余额表示截止到本月末本年累计实现的净利润（或发生的净亏损）。至此，模拟企业辉煌有限责任公司2018年7月的各项经济业务事项的账务处理完毕，该公司2018年7月实现净利润1 002 976.39元。