（一）账户设置
1.“投资收益”账户
该账户用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失及其结转情况。该账户属于损益类账户，其贷方登记投资获得的收益；借方登记投资发生的损失；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户，期末结转后该账户无余额。“投资收益”账户应按照投资的种类设置明细账户，进行明细分类核算。“投资收益”账户的结构如图4-30所示。
图4-30 “投资收益”账户结构
2.“所得税费用”账户
该账户用来核算企业按照有关规定确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用及其结转情况。该账户属于损益类账户，其借方登记企业按税法规定计算确定的当期应交所得税；期末，通过该账户贷方将本期借方发生额结转到“本年利润”账户，期末结转后该账户无余额。“所得税费用”账户的结构如图4-31所示。
图4-31 “所得税费用”账户结构
3.“本年利润”账户
该账户用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入；借方登记转入的本期发生的各种费用，包括主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出和所得税费用等；将本期转入的收入、利得之和减去本期转入的费用和损失，若为贷方余额，表示实现的净利润；若为借方余额，则表示发生的亏损。年末应将该账户的余额转入“利润分配”账户，如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方；如果是亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方；年度结账后，该账户没有余额。“本年利润”账户的结构如图4-32所示。
图4-32 “本年利润”账户结构
（二）主要经济业务的账务处理
1.利润总额的形成
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润 （收益的合计）
借：本年利润 （支出的合计）
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业外支出
税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
【例4-48】期末，融智公司结转本期发生的各项收入，主营业务收入2 660 000元、其他业务收入171 000元、投资收益198 100元、营业外收入200 000元，共计3 229 100元转入“本年利润”账户。
会计期末，企业未结转各种损益类账户之前，本期实现的各项收入，以及与之相配比的成本费用是分散反映在不同的损益类账户上的，为了遵循配比的要求，使本期的收支相抵减，以便确定本期经营成果，就需要编制结账分录，结清各损益类账户。这项经济业务的发生，一方面使得公司相关的损益类账户所记录的各种收入减少，另一方面使得公司的利润额增加，因此该项业务涉及“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”和“本年利润”五个账户。这项业务应编制的会计分录如下：
借：主营业务收入 2 660 000(https://www.daowen.com)
其他业务收入 171 000
投资收益 198 100
营业外收入 200 000
贷：本年利润 3 229 100
【例4-49】期末，融智公司结转本期发生的各项费用，主营业务成本2 060 000元、税金及附加46 000元、其他业务成本30 400元、管理费用358 300元、财务费用2 400元、销售费用42 000元、营业外支出90 000元，共计2 629 100元转入“本年利润”账户。
这项经济业务的发生，一方面需要将记录在有关损益类账户中的各项费用予以转销，另一方面结转费用会使公司的利润减少，因此该项经济业务涉及“本年利润”“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”和“营业外支出”八个账户。各项支出的结转是费用支出的减少，应记入主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出账户的贷方，利润的减少是所有者权益的减少，应记入“本年利润”账户的借方。这项经济业务应编制的会计分录如下：
借：本年利润 2 629 100
贷：主营业务成本 2 060 000
税金及附加 46 000
其他业务成本 30 400
管理费用 358 300
销售费用 42 000
财务费用 2 400
营业外支出 90 000
2.所得税费用的核算
缴纳所得税是企业生产经营盈利后应该承担的义务。按照税法规定，企业获得利润后应先向国家缴纳所得税。所得税的计算公式如下：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
【例4-50】根据前述内容，可以确定融智公司本期实现的利润总额为600 000元，按照25%的税率计算本期的所得税费用。
本期应交所得税为150 000元，即600 000×25%=150 000（元）。所得税计算出来之后，一般在当期并不实际缴纳，因此在形成所得税费用的同时也产生了企业的一项负债。这项经济业务的发生，一方面使得公司的所得税费用增加150 000元，另一方面使得公司的应交税费增加150 000元，因此该项经济业务涉及“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”两个账户。所得税费用的增加是企业费用的增加，应记入“所得税费用”账户的借方；应缴未缴的所得税是负债的增加，应记入“应交税费——应交所得税”的贷方。因此这项经济业务应编制的会计分录如下：
借：所得税费用 150 000
贷：应交税费——应交所得税 150 000
【例4-51】期末，融智公司将计算的所得税费用转入“本年利润”账户。
融智公司本期计算出的所得税费用为150 000元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的所得税费用减少150 000元，另一方面使得公司的利润额减少150 000元。所得税费用的减少是费用支出的减少，应记入“所得税费用”账户的贷方，利润的减少是所有者权益的减少，应记入“本年利润”账户的借方。这项经济业务应编制的会计分录如下：
借：本年利润 150 000
贷：所得税费用 150 000
此时，“本年利润”账户中的余额即代表了该企业在期末的净利润金额。
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