7.7.2　税后补亏的税收操作

与税前补亏的税收操作比较，税后补亏相对简单，无须设置台账和申请审批，但应掌握如下环节：

（1）亏损企业编制纳税申报表时，同样应在申报表“应纳税所得额计算”大类各项目中调整会计处理与税法规定不一致的事项。凡调增所得的，一般属于需要在以后年度以税后利润弥补的亏损额，因为这时调增所得意味着核定的可在以后年度弥补的亏损额（即表中的“纳税调整所得”负数）小于企业实际亏损额。

（2）往年已核定的可弥补亏损，凡超过弥补期的，应从弥补亏损台账中转销，由企业自行以税后所得弥补。

（3）企业以往年末分配利润或盈余公积补亏的，其核定的可由以后年度税前所得补亏的权益并不因此被取消，所以申报表的纳税调整应正常进行，其“纳税调整后所得”的负数仍应照登台账，只要在弥补有效期内，该亏损额则可作为可在税前弥补的亏损额用于抵顶税后补亏的数额。比如企业第1年亏损（已核定）5万元，以盈余公积弥补了；第2年亏损28万元，其中核定可在税前弥补的亏损23万元；第3年盈余，纳税调整后所得为30万元，那么该企业在第3年仍可获准在税前补亏28万元，只有2万元所得应予征税。