国际避税的客观基础和刺激因素
（一）国际避税的客观基础
从主观因素上讲，国际避税的动机当然是纳税人要减轻税负，获得更大利润。但如果没有产生避税的客观基础，这种动机是不会实现的。国际避税的客观基础，简单地说，就是各国税收上的差别。国家间税收差别的存在，意味着人、收入来源或资金的流动会影响纳税义务和实际税负。
国际避税的客观基础，或者说各国税收规定间的差别，主要有以下八种情况：
（1）各国在税收管辖权上的差别。各国在税收管辖权上的差别，可能会造成双重征税，也有可能导致不纳税。例如，A国行使居民税收管辖权，B国行使地域税收管辖权，某纳税人是B国居民，如果他的收入来自A国，就可以在两国都免于纳税。
（2）课税程度和方式上的差别。一些国家对所得、财富或财富转让不课税，大多数国家对个人和公司所得课税。
（3）运用税率上的差别。有些国家使用比例税率，有些国家使用超额累进税率；有些国家最高税率可能达70%，而有些国家最高可能不超过35%。
（4）税基上的差别。所得税税基为应税所得，但在计算应税所得时，各国对各种扣除项目的规定可能差异很大。如给予各种税收优惠，会缩小税基；如取消各种税收优惠，则会扩大税基。在税率一定的情况下，税基的大小决定着税负的高低。
（5）避免国际双重征税方法上的差别。为避免国际双重征税，各国采用了不同的方法，如免税法、扣除法、抵免法等。这些不同的方法会使纳税人承担不同的税负。其中扣除法税负最重，其次是抵免法，税负最轻的是免税法。
（6）国与国之间有无税收协定上的差别。国与国之间有无税收协定，直接影响到避免双重征税及子公司向母公司汇出股利及贷款利息等预提税的多寡。如美国政府规定，对于向没有同美国政府签订税收协定的国家和地区汇出股利、利息或特许使用费，预提税为30%；对于有税收协定的国家，则为10%。
（7）使用反避税措施上的差别。例如，扩大纳税义务，在《税法》中采用国籍原则，以及各种国内和国际反避税措施方面的差别。
（8）税法有效实施上的差别。各国税务部门的征收管理水平不同，导致纳税人的实际税负产生差异。有些国家税法上规定的纳税义务很重，但实际征收水平可能会很低。(https://www.daowen.com)
上述差别的存在给纳税人合法避税提供了机会。由于逃税（或偷漏税）是非法行为，要受到法律惩处，所以纳税人正越来越多地研究各国税制上的差别，寻求合法避税途径，以达到减轻税负的目的。
（二）国际避税的刺激因素
近年来，许多国家的税率和实际税负有了提高，所得税的税负一般要占净收入的一半左右。税收负担的加重，是导致纳税人，特别是从事跨国经营活动的纳税人，想方设法进行避税的外在因素。具体说来，导致税负增加，从而刺激国际避税的因素主要有以下三个：
1.税率
我们知道，在其他条件不变的情况下，税率越高，税负越重。那么相应地，逃税的动机也就越强。税率分平均税率和边际税率两种情况。平均税率是指税收总额被税基相除的比率，也就是应纳税额占应税所得的百分比。边际税率是指对税基下一个单位适用的税率，也就是对每一新增应税所得额适用的税率。在实行累进税率的情况下，边际税率随税基增加而增加。
对纳税人来说，他所关心的主要是边际税率的大小，即政府要从纳税人新增加的每一元收入中拿走多少。经验表明，当边际税率不到50%时，纳税人一般尚可忍受，当边际税率超过50%时，纳税人的抗拒心理增强，避税行为增加。
2.税基
税基是征税的客观基础。在税率一定的前提下，税基的大小决定了税负的轻重。近年来，各国所得税税基都有扩大的趋势，如美国和法国，将过去一向不视为征税对象的转让所得也列入征税范围。加拿大税制委员会提出了把转让所得、赠与、继承及其他一切收入均列入征税所得概念的提案。
3.通货膨胀
通货膨胀是各国都面临的一个经济问题。在实行累进所得税的国家，若没有对收入和资本或二者兼而有之的价格指数进行调整，来提供相应的免税补偿（即税收指数化），由通货膨胀造成的名义收入的增加，将把纳税人的适用税率推向更高的档次，政府借此从纳税人实际所得中，征走更大的份额。国外学者将这种现象称为“档次爬升”（Bracket Creep）。从某种意义上说，“档次爬升”是政府增加财税收入的一条捷径，因为它不需要立法机构发布新的增税法令，而是通过利用所得税累进税率的特点，使政府从国民收入真实所得中取走更多的份额。此外，由于通货膨胀直接引发的物价水平上涨和消费价格指数提高，以及对企业资本原始价值的影响，还造成了对个人所得和企业所得中应扣除的成本费用的扣除不足，从而导致过分征税。由通货膨胀造成的“档次爬升”和扣除不足，蚕食了纳税人的实际所得和资本，迫使纳税人选择了避税这条路。
