一、财务报告

一、财务报告

（一）财务报告概况

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等财务会计信息的书面文件。财务报告是由财务报表和其他财务报告组成的。财务报表主要提供过去的财务信息，其他财务报告主要提供未来的财务信息。

（二）财务报表

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。按照我国《会计准则》的要求，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表；而附注则是对基本财务报表信息进行说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。实际工作中，财务报表附注可采用附表和尾注、脚注、补充说明等形式。

由于所有者权益（或股东权益）变动表是对资产负债表中所有者权益部分进行详细变动的说明，在财务分析过程中发挥着辅助信息的作用，因此，本书仅重点介绍资产负债表、利润表和现金流量表的具体分析内容。

1.资产负债表

（1）资产负债表的理论依据与内容。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”的关系式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当安排，按一定的要求编制而成的。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又可称其为财务状况表。资产负债表反映的是企业某一时点的财务状况，所以又称为静态报表。

（2）资产负债表的结构与项目排列。理论上，资产负债表有账户式、报告式和财务状况式3种结构模式。我国《企业会计准则》规定的企业资产负债表采用账户式结构模式。

在账户式结构模式之下，资产负债表左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目，左、右两边的合计数应保持平衡。在资产方，资产按流动性（变现能力）的强弱顺序排列，从强到弱依次为流动资产和非流动资产。其中，流动资产的排列顺序是：货币资产（现金）、交易性金融资产（短期有价证券投资）、应收账款和存货；非流动资产的排列顺序是：可供出售的金融资产、持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、无形资产和递延资产。在负债和所有者权益方，负债在前，所有者权益在后；负债按流动性的强弱（偿还期限的长短）顺序排列，依次为流动负债、非流动负债；所有者权益按形成时间的先后顺序排列，依次为（实收）资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

我国《企业会计准则》规定的企业资产负债表的基本格式如表1-1所示。

（3）资产负债表的财务分析作用。资产负债表的财务分析作用主要表现在以下3个方面：

一是资产负债表资料可以用于企业基本财务状况分析。资产负债表全面揭示了企业资产、负债和所有者权益方面的情况。资产负债表所提供的资产总额及其各项资产的信息，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；资产负债表所提供的负债总额及其各项负债的信息，表明企业未来需要用资产清偿的债务数额以及清偿时间；资产负债表所提供的所有者权益总额及其各项权益的信息，表明所有者所拥有权益的多少，并能据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

二是资产负债表资料可以用于企业偿债能力和资本结构分析。企业的短期偿债能力通常可用流动比率和速动比率表示，利用资产负债表提供的流动资产和流动负债的数据可以计算出流动比率，利用速动资产与流动负债的数据可以计算出速动比率。长期偿债能力主要指企业以全部资产清偿全部负债的能力，其大小主要取决于企业的获利能力和资本结构。所谓资本结构是指企业的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。资产负债表提供的负债和所有者权益的数据，可以满足对资本结构进行分析和计算的要求。

三是资产负债表资料可以用于企业盈利能力和营运能力分析。企业的盈利能力可通过绝对指标和相对指标来表示。从绝对指标来看，盈利能力主要表现为一定期间的损益额；从相对指标来看，盈利能力则可通过资本收益率、资产收益率等指标来表示。企业的营运能力是企业利用资产的能力，常用资产周转率指标来表示。这些相对指标的计算均离不开资产负债表的数据。

2.利润表

（1）利润表的理论依据与内容。利润表是反映企业在一定期间经营活动成果的报表。它是根据“利润=收入-费用”的关系式，依照一定分类标准和一定次序，把企业一定时期的收入、费用支出项目予以适当安排，按一定的要求编制而成的。

（2）利润表的结构与项目排列。理论上，利润表有单步式和多步式两种结构模式，我国《企业会计准则》规定的利润表采用多步式结构模式。

在多步式结构模式之下，利润表项目排列的基本顺序是从收入到费用支出再到利润。收入按照先营业收入，再投资收益，最后营业外收入的顺序排列；费用支出按照先营业成本，再营业费用，最后营业外支出的顺序排列。由于收入与费用的不同配比，可以形成3个不同层次的利润，即营业利润、总利润和净利润。

我国《企业会计准则》规定的利润表的基本格式如表1-2所示。

（3）利润表的财务分析作用。利润表的财务分析作用主要表现在以下3个方面。

一是利润表资料可以用于企业盈利情况分析。企业的盈利情况，即企业利润的实现情况，是企业经营活动和财务活动的根本目标所在，是企业经营者、投资人、债权人都十分关心的问题。利润表系统、明确地提供了有关利润实现方面的信息，通过对利润表资料的分析，可以了解企业的盈利水平及其变动情况，有利于对各方面经营业绩的考评。

二是利润表资料可以用于企业盈利能力分析。盈利能力通常体现了财务成果与其相关的一些指标之间的比率关系，如财务成果与收入的比率关系、财务成果与成本费用的比率关系等。利润表不仅提供了财务成果的信息，也提供了盈利能力分析所需的收入、成本费用等信息。

三是利润表资料可以用于企业经营绩效评价。企业的经营绩效往往通过收入、成本费用及其具体构成来反映，而利润表恰恰提供了这一信息。通过对企业利润结构的分析，可以发现生产经营过程中存在的问题或不足，对评价企业管理人员的经营业绩以及规划和决策具有积极意义。(https://www.daowen.com)

3.现金流量表

（1）现金流量表的理论依据与内容。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是根据“净现金流量=现金流入量-现金流出量”的关系式，依照一定分类标准和一定次序，把企业一定时期的现金流入、现金流出项目予以适当安排，按一定要求编制而成的。现金流量表实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。

（2）现金流量表的结构与项目排列。理论上，现金流量表有上下排列式和左右对称式两种结构模式，我国《企业会计准则》规定的现金流量表采用左右对称式结构模式。

在左右对称式结构模式下，现金流量表项目排列的基本顺序是从现金流入量到现金流出量再到净现金流量。现金流入量按照先经营活动现金流入量，再投资活动现金流入量，最后筹资活动现金流入量的顺序排列；现金流出量按照先经营活动现金流出量，再投资活动现金流出量，最后筹资活动现金流出量的顺序排列。净现金流量也按照经营活动、投资活动、筹资活动的顺序排列。

我国《企业会计准则》规定的企业现金流量表的基本格式如表1-3所示。

（3）现金流量表的财务分析作用。现金流量表的财务分析作用主要表现在以下3个方面：

一是现金流量表资料可以用于企业现金增减变动情况和变动原因分析。现金流量表分别从经营活动、投资活动和筹资活动现金流量三大部分反映企业资金的具体增减变化及其原因。通过对现金流量表资料的分析，不仅可以了解企业现金变动的具体情况，而且还可以发现企业现金变动的原因；不仅可以明确企业当期现金增减的合理性，而且还可以为改善企业资金管理指明方向。

二是现金流量表资料可用于现金获利能力和现金流动情况分析。财务会计提供的会计信息是以权责发生制为基础加工出来的，因权责发生制在计量、确认收入和费用时，使用了许多计量和确认收入、费用的标准和方法，这些标准及方法带有很强的人为随意性，如折旧方法和摊销方法等，致使会计收入与现金收入、会计费用与现金支出严重偏离，会计账面收入已不能反映企业创造的真正收入，也不能反映企业真正的现金获利能力和现金的流动情况。企业编制的资产负债表、利润表都无法解决这些问题，而现金流量表则可以消除这些影响，真实地反映企业的现金获利能力和现金流动情况。

三是现金流量表资料既可以用于对企业当前财务状况的实时分析，还可用于对企业未来发展状况的预测分析。通过分析各部分现金流量结构是否合理，现金流入、流出有无重大异常波动，可以判断企业财务状况是否良好。同时，通过分析企业筹资活动流入的现金和投资活动流出的现金，可以判断企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。

4.报表附注

（1）报表附注的性质与作用。报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，它是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所做的补充说明和详细解释。报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。附注同报表一样，同样具有重要性。附注应当按照一定的结构进行系统、合理地排列和分类，有顺序地披露信息。

（2）报表附注的内容。按照我国《企业会计准则》的规定，报表附注中至少应披露下列内容（非重要项目除外）：

1）企业的基本情况。企业的基本情况包括企业注册地、组织形式和总部地址，企业的业务性质和主要经营活动，母公司以及集团最终母公司的名称，财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

2）财务报表的编制基础。财务报表的编制基础包括会计年度，记账本位币，会计计量所运用的计量基础，现金和现金等价物的构成。

3）遵循企业会计准则的声明。企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

4）重要会计政策和会计估计。企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露。判断会计政策和会计估计是否重要，应当考虑与会计政策和会计估计相关项目的性质和金额。

5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。主要包括会计政策变更的性质、内容和原因，当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况，会计估计变更的内容和原因，会计估计变更对当期和未来期间的影响金额，会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因，前期差错的性质，各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额，前期差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

6）重要报表项目的说明。企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合的方式进行披露，并与报表项目相互参照。

（三）其他财务报告

其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括历史性信息，又包括预测性信息。根据现行国际惯例，其他财务报告主要包括管理当局的分析与预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告等。