商品经营盈利能力变动原因分析
商品经营盈利能力变动原因分析，就是寻找和发现导致商品经营盈利能力变动的原因，以便总结经验、吸取教训，弥补短板、提升管理水平。
实际工作中，商品经营盈利能力变动原因分析，既要寻找和发现导致其变动的直接原因和深层次原因，也要寻找和发现导致其变动的客观原因和主观原因。为此，既要对导致商品经营盈利能力变动的各原因进行定量化描述分析，也要对其进行定性化追踪分析。
（一）商品经营盈利能力变动原因的定量描述分析
1.商品经营盈利能力变动原因定量描述分析的方法与基本思路
对商品经营盈利能力变动原因进行定量描述分析的方法是因素分析法。
在企业一定时期实现的利润中，营业利润是主体，营业收入利润率是各种收入利润率的核心。在企业的营业利润中，主营业务利润即产品销售利润是主体，主营业务利润率即产品销售利润率是营业收入利润率的核心内容。产品销售利润和产品销售利润率是商品经营盈利能力变动的主要方面和主要矛盾，故商品经营盈利能力变动原因分析的分析指标是产品销售利润和产品销售利润率。
商品经营盈利能力变动原因的定量描述分析其实就是产品销售利润和产品销售利润率的因素分析。
2.产品销售利润和产品销售利润率因素分析的工作流程
根据因素分析法的程序，进行产品销售利润和产品销售利润率的因素分析，需要经过以下步骤并解决好相应问题。
（1）确定影响产品销售利润和产品销售利润率的因素及其这些因素与产品销售利润和产品销售利润率的关系。解决影响产品销售利润和产品销售利润率的因素及其关系问题的方法是指标分解法。
由于产品销售利润的基本计算公式为
产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金按照经济学和会计学道理对构成产品销售利润的各个项目进行分解，则有
产品销售利润=产品销售数量×产品销售单价-产品销售数量×单位销售成本
-产品销售数量×单位销售费用
-产品销售数量×产品销售单价×销售税率
=产品销售数量×（产品销售单价-单位销售成本-单位销售费用
-产品销售单价×销售税率）
=产品销售数量×［产品销售单价×（1-销售税率）-单位销售成本
-单位销售费用］
由上述分解结果可知，影响产品销售利润的因素包括销售数量、销售单价、单位销售成本、单位销售费用、销售税率。销售数量、销售单价与产品销售利润的变动方向一致，单位销售成本、单位销售费用、销售税率与产品销售利润的变动方向相反。
关于产品销售利润率指标的分解过程和分解后的结果如下。
由于产品销售利润率的基本计算公式为
将产品销售利润的分解结果用于对产品销售利润率的分解，则有
产品销售利润率
由上述分解结果可知，影响产品销售利润率的因素包括产品销售单价、单位销售成本、单位销售费用、销售税率等。产品销售数量的变动不影响产品销售利润率，因为产品销售数量的变动会使产品销售利润率计算公式中的分子、分母按同一比率变动，分数的值不变。对此，从上述产品销售利润率计算的第二式也能够得到证实。
（2）进行产品销售利润和产品销售利润率因素分析的具体操作，包括以下要点：①确定分析对象。分析对象是产品销售利润或产品销售利润率的报告期实际数值与报告期预算数值或基期实际数值之间的差异（变动程度）。②进行连环替代，计算每一次替代后的产品销售利润或销售利润率。③计算各因素变动对产品销售利润或销售利润率的影响程度。④汇总各因素变动对产品销售利润或销售利润率的影响程度，检验分析计算的正确性。⑤提出分析结论，就是表明每一个影响因素对产品销售利润或销售利润率的影响方向、影响程度，指明导致产品销售利润或销售利润率变动的主要原因和主观原因。
需要强调的是，由于不同产品的销售数量不能简单相加，而且各种产品的销售单价、单位销售成本甚至单位销售费用、销售税率各不相同，所以，对产品销售利润率和产品销售利润率的因素分析不能一揽子进行，必须分产品进行。
继续借用Z公司的具体数据进行分析，表5-7是Z公司甲产品销售的详细资料。
表5-7 甲产品销售的有关数据
1）产品销售利润的因素分析。
以下是根据因素分析法的程序和操作要点进行的甲产品销售利润因素分析的具体操作。
A.确定分析对象。
分析对象=41 175-30 000=+11 175（元）
B.进行连环替代，计算每一次替代后的销售利润。
基期销售利润=3 000×［100×（1-12％）-75-3］=30 000（元）
替代销售数量后的销售利润=3 050×［100×（1-12％）-75-3］=30 500（元）
替代销售单价后的销售利润=3 050×［95×（1-12％）-75-3］=17 080（元）
替代销售税率后的销售利润=3 050×［95×（1-10％）-75-3］=22 875（元）
替代单位销售成本后的销售利润=3 050×［95×（1-10％）-70-3］=38 125（元）
替代单位销售费用后的销售利润=3 050×［95×（1-10％）-70-2］=41 175（元）
C.计算各因素变动对销售利润的影响程度。
销售数量变动对销售利润的影响程度=30 500-30 000=+500（元）(https://www.daowen.com)
销售单价变动对销售利润的影响程度=17 080-30 500=-13 420（元）
销售税率变动对销售利润的影响程度=22 875-17 080=+5 795（元）
单位销售成本变动对销售利润的影响程度=38 125-22 875=+15 250（元）
单位销售费用变动对销售利润的影响程度=41 175-38 125=+3 050（元）
D.汇总各因素变动对销售利润的影响程度，检验分析计算的正确性。
各因素变动对销售利润的总的影响程度
=+500-13 420+5 795+15 250+3 050=+11 175（元）
各因素变动对净销售利润总的影响程度与分析对象（+11 175元）一致，说明以上分析计算无误。
E.提出分析结论。
由上述计算结果可以看出，销售数量、销售税率、单位销售成本、单位销售费用的变动使甲产品的销售利润增加，它们都是引起甲产品销售利润变动的有利因素；而销售单价的变动使甲产品的销售利润减少，是引起甲产品销售利润变动的不利因素。
在各项有利因素中，单位销售成本的变动对甲产品销售利润的影响最大，它的降低使销售利润增加了15 250元，是引起产品销售利润增加的最主要原因。其次是销售税率的变动，它的降低使甲产品销售利润增加了5 795元。再次是单位销售费用的变动，它的减少使甲产品销售利润增加了3 050元。最后是销售数量的变动，它的增加使甲产品的销售利润增加了500元。
各个有利因素的积极作用，使甲产品的销售利润增加了24 595元；销售单价的不利作用，使甲产品的销售利润减少了13 420元；有利因素和不利因素的共同作用，使该企业甲产品的销售利润最终增加了11 175元。
2）产品销售利润率的因素分析。
以下是根据因素分析法的程序和操作要点进行的甲产品销售利润率因素分析的具体操作。
A.确定分析对象。
分析对象=14.2％-10％=+4.2％
B.进行连环替代，计算每一次替代后的销售利润率。
C.计算各因素变动对销售利润率的影响程度。
销售单价变动对销售利润率的影响程度=5.89％-10％=-4.11％
销售税率变动对销售利润率的影响程度=7.89％-5.89％=+2％
单位销售成本变动对销售利润率的影响程度=13.16％-7.89％=+5.27％
单位销售费用变动对销售利润率的影响程度=14.2％-13.16％=+1.04％
D.汇总各因素变动对销售利润率的影响程度，检验分析计算的正确性。
各因素变动对销售利润率总的影响程度=-4.11％+2％+5.27％+1.04％=+4.2％
各因素变动对销售利润率总的影响程度与分析对象（+4.2％）一致，说明以上分析计算无误。
E.提出分析结论。
由上述计算结果可以看出，销售税率、单位销售成本、单位销售费用变动，使甲产品的销售利润率提高，都是引起产品销售利润率变动的有利因素。而销售单价变动，使甲产品的销售利润率降低，是引起产品销售利润率变动的不利因素。
在各项有利因素中，单位销售成本降低使甲产品的销售利润率提高了5.27％，销售税率降低使甲产品的销售利润率提高了2％，单位销售费用减少使甲产品的销售利润率提高了1.04％。
可见，单位销售成本变动（降低）对甲产品销售利润率的影响最大，是引起甲产品销售利润率变动（提高）的主要原因。
各个有利因素的积极作用，使甲产品的销售利润率提高了8.31％；销售单价的不利作用，使甲产品的销售利润率降低了4.11％；有利因素和不利因素的共同作用，使该企业甲产品的销售利润率最终提高了4.2％。
（二）商品经营盈利能力变动原因的定性追踪分析
1.商品经营盈利能力变动原因定性追踪分析的含义
商品经营盈利能力变动原因的定性追踪分析是财务分析主体综合运用所具备的经济学、管理学、会计学、财务管理知识，对引起产品销售利润或产品销售利润率变动的主要原因和主观性原因进行的深层次具体分析。
2.商品经营盈利能力变动原因定性追踪分析的基本思路
在影响产品销售利润和销售利润率的因素中，销售数量、销售单价、单位销售成本、单位销售费用都属于主观因素，都是引起产品销售利润和销售利润率变动的主观原因。销售税率属于客观因素，不受企业管理质量影响，是引起销售利润和销售利润率变动的客观原因。
如果产品销售利润和销售利润率的变动由销售数量和销售费用变动引起，说明企业的销售管理取得了成绩或存在失误；如果产品销售利润和销售利润率的变动由单位销售成本和销售单价变动引起，说明生产管理和销售管理均取得了成绩或存在失误。
需要说明的是，销售单价提高固然能增加销售利润，但销售单价降低未必肯定是坏事。因为销售单价降低，通常会刺激消费，使销售量增大，当销售量增大的幅度超过销售单价降低的幅度时，销售利润将增多而不是减少。
3.商品经营盈利能力变动原因定性追踪分析范例
以下继续沿用Z公司的案例数据来说明商品经营盈利能力变动原因定性追踪分析的思路和结论。
在影响甲产品销售利润的各项有利因素中，销售数量、单位销售成本、单位销售费用变动都是内部因素和主观因素，而销售税率变动属于外部因素和客观因素。从数量关系方面看，单位销售成本的变动对甲产品销售利润的影响最大，加上单位销售费用和销售数量变动的影响，其增加的销售利润18 800元（即15 250元+3 050元+500元）远远超过了销售税率降低所增加的利润5 795元。
以上事实说明，该企业甲产品销售利润报告期较基期增加，是企业自身努力和内部管理改善的结果。没有生产部门的努力和生产管理的改善，就不可能有单位销售成本的降低；没有销售部门的努力和销售管理的改善，就不可能有销售数量的增加和单位销售费用的降低。外部环境的优化（销售税率的降低）只是甲产品销售利润增加的次要原因。
在影响甲产品销售利润率的各项有利因素中，单位销售成本变动和单位销售费用变动是内部因素和主观因素，销售税率变动是外部因素和客观因素。从数量关系方面看，单位销售成本的变动对甲产品销售利润率的影响最大，加上单位销售费用的影响，使甲产品的销售利润率提高了6.31％（即5.27％+1.04％），远远超过了销售税率降低所导致的销售利润率提高的幅度2％，甚至超过了销售单价降低对销售利润率的不良影响程度4.11％。
可见，该企业甲产品销售利润率报告期较基期提高，仍然是企业自身努力和内部管理改善的结果，外部环境的优化（销售税率的降低）仅是甲产品销售利润率提高的次要原因，与利用销售利润指标进行的变动原因定性追踪分析的结论一致。
需要特别指出的是，该企业甲产品销售单价降低，辩证地看未必是真正的坏事。因为，销售单价降低，在一定程度上换来了甲产品销售数量增加。目前的问题是：销售单价降低的幅度5％（
大于销售数量增加的幅度1.67％（
如果经过企业尤其是销售部门更大和不懈的努力，用销售单价5％的降低幅度换来销售量更大的增加，坏事就可以转化为好事。就此而言，扩大销售，将是Z公司提高商品经营盈利能力和综合盈利能力最有效的途径，也是其在未来一段时间的最重要的任务。
