商业汇票业务的核算
（一）商业汇票的概念
商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票为远期票据，收妥抵用，适用于同城或异地结算，只能转账，不能支取现金。
商业汇票签发后，必须经过承兑。承兑就是承兑人同意按汇票载明事项到期付款而在票据上作文字记载或签章的票据行为。按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，以商业信用为基础；银行承兑汇票由银行承兑，以银行信用为基础。商业汇票的付款人为承兑人。目前主要使用的是银行承兑汇票。
（二）商业汇票的有关规定
（1）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。
（2）银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，交由其开户银行承兑。
（3）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票，付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后定期付款的汇票，付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票，付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。
（4）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。商业汇票的权利时效自汇票到期日起2年。
（5）商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其承兑的追索权。
（6）商业汇票的付款人接到提示承兑的汇票时，应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人承兑商业汇票不得附有任何条件，并应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；若承兑附有条件的，视为拒绝承兑。
（7）商业汇票允许贴现，并允许背书转让。
（三）商业承兑汇票的核算
商业承兑汇票的核算流程，如图4-10所示。
图4-10 商业承兑汇票流程图
（1）持票人开户行受理汇票的处理。商业承兑汇票凭证（见图4-11）一式三联：第一联为卡片，由承兑人留存；第二联为汇票，由持票人作委托收款依据；第三联为存根，由出票人存查。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款（或直接向付款人提示付款），对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。委托时，应填写电划委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。银行审查无误后，在委托收款凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记，其余按委托收款有关手续办理托收。
（2）付款人开户行收到汇票的处理。付款人开户行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，经审查，确定付款人确在本行开户，承兑人在汇票上签章与预留银行印鉴相符的，即可将商业承兑汇票留存，托收凭证第五联交付款人签收。
图4-11 商业承兑汇票
①全额付款。付款人开户行接到付款通知的次日或付款人接到通知的第四日上午，按照委托收款付款的手续办理。会计处理为：
借：吸收存款——单位活期存款——付款人户
贷：清算资金往来（或相关科目）
②付款人账户余额不足支付。银行应填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，并按照委托收款无款支付的手续办理。
③付款人拒绝付款，银行在付款人接到通知的次日起3日内，收到付款人的拒绝付款理由书，按照委托收款拒绝付款的手续处理。
（3）持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理。
①全额划回，持票人开户行按照委托收款款项手续处理。会计分录为：
借：清算资金往来（或相关科目）
贷：吸收存款——单位活期存款——收款人户
②无款支付或拒绝付款。
持票人开户行接到付款人开户行发来的付款人未付票款、通知书或拒绝付款理由书和汇票及委托收款凭证，按照委托收款付款人不足支付或拒绝付款退回凭证的手续处理，将委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款理由书及汇票退持票人，并由持票人签收。
［例4-4］中国建设银行上海分行静安支行受理客户长江公司提交的商业承兑汇票及委托收款凭证，向同城的中国建设银行上海分行闵行支行收取即将到期的商业汇票款60 000元。闵行支行收到提交的票据后，向汇票付款人华联商厦提示付款。汇票到期后，闵行支行将商业汇票金额划转静安支行付款。
a.闵行支行划款的会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——华联商厦 60 000
贷：存放中央银行款项 60 000
b.静安支行收到款项后为长江公司入账，会计分录为：
借：存放中央银行款项 60 000
贷：吸收存款——单位活期存款——长江公司 60 000
（四）银行承兑汇票的核算
（1）银行承兑汇票的核算流程图，如图4-12所示。
图4-12 银行承兑汇票业务流程图
（2）承兑银行办理汇票承兑的处理。银行信贷部门与承兑申请人签署承兑协议后，将承兑协议等相关资料交经办柜员。经办柜员审核无误后，售出银行承兑汇票，并填写“重要空白凭证”表外科目付出传票。会计分录为：
付：重要空白凭证——银行承兑汇票——××承兑申请人
根据承兑协议约定，需要承兑申请人存入一定比例的保证金作为银行承兑汇票到期付款的保证，经办柜员根据与承兑申请人约定的期限，为其开立活期保证金账户，办理保证金存入手续。会计分录为：(https://www.daowen.com)
借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人
贷：存入保证金——银行承兑汇票保证金——××承兑申请人
承兑申请人也可以抵押担保、质押担保、保证担保的方式作为银行承兑汇票到期付款的保证。承兑申请人是否需要提供银行承兑汇票到期付款保证，由银行根据承兑申请人的信用等级确定。
经办柜员受理承兑申请人签发的一式三联银行承兑汇票（见图4-13），审核无误后，进行银行承兑汇票承兑交易处理，系统自动冻结对应的保证金账户，并打印记账凭证，经办柜员在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章和个人名章，将第一联卡片和承兑协议副本等专夹保管，第二联汇票和第三联存根连同第一联承兑协议交承兑申请人。同时，按票面金额的万分之五向承兑人收取承兑手续费。会计分录为：
借：库存现金或吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人
贷：手续费及佣金收入——银行承兑业务收入
收：银行承兑汇票——××承兑申请人
图4-13 银行承兑汇票
（3）持票人开户行受理汇票。持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。银行审查无误后在各联凭证上加盖“银行承兑汇票“戳记，其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。
（4）汇票到期，承兑银行收取票款的处理。承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定节假日顺延）向承兑申请人收取票款。
在银行承兑汇票（图4-13）到期日，承兑银行进行银行承兑汇票到期收款交易处理，系统自动按承兑申请人基本存款账户、保证金账户顺序扣款，如基本存款账户、保证金账户不足支付，系统自动进行垫款处理，交易成功打印记账凭证。具体账务处理分以下几种情况：
①承兑申请人账户有足够款项支付的处理。承兑申请人基本存款账户和保证金存款账户有足够款项支付的，承兑银行先从其基本存款账户扣收票款，不足部分再从保证金账户扣收。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人
存入保证金——银行承兑汇票保证金——××承兑申请人
贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人
保证金账户扣收后尚有多余存款的，应转入承兑申请人基本存款账户。
②承兑申请人账户不足支付的处理。承兑申请人基本存款账户和保证金存款账户不足支付的，承兑银行按上述顺序扣款后，将不足支付的金额转入该承兑申请人的逾期贷款户，并按每日万分之五计收利息。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人
存入保证金——银行承兑汇票保证金——××承兑申请人
贷款——逾期贷款——承兑垫款（××承兑申请人）
贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人
③承兑申请人账户无款支付的处理。承兑申请人账户无款支付的，承兑银行将承兑金额全额转入该承兑申请人的逾期贷款户，并按每日万分之五计收利息。会计分录为：
借：贷款——逾期贷款——承兑垫款（××承兑申请人）
贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人
（5）承兑银行支付票款。承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，核对无误后，办理转账。会计分录为：
借：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人
贷：清算资金往来
付：银行承兑汇票——××承兑申请人
（6）持票人开户行收到汇款。持票人开户行收到承兑银行划回的委托收款款项的“电子汇划收款补充报单”和委托收款凭证，为持票人入账。会计分录为：
借：清算资金往来（或相关科目）
贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户
［例4-5］5月10日，承兑申请人为枫叶印刷厂的银行承兑汇票到期，金额为300 000元，中国工商银行北京中关村支行收取票款时，枫叶印刷厂基本存款账户只有30 000元，保证金账户金额为260 000元，5月12日，中国工商银行北京中关村支行收到西安某中国农业银行寄来的承兑申请人为枫叶印刷厂的银行承兑汇票及委托收款凭证，审查无误后，选择大额实时支付渠道办理资金汇划。
中国工商银行北京中关村支行编制会计分录如下：
a.5月10日，中国工商银行北京中关村支行向承兑申请人收取票款时：
借：吸收存款——单位活期存款——枫叶印刷厂 30 000
存入保证金——银行承兑汇票保证金——枫叶印刷厂 260 000
贷款——逾期贷款——承兑垫款（枫叶印刷厂） 10 000
贷：吸收存款——应解汇款——枫叶印刷厂 300 000
b.5月12日，中国工商银行北京中关村支行支付票款时：
借：吸收存款——应解汇款——枫叶印刷厂 300 000
贷：清算资金往来——北京分行 300 000
付：银行承兑汇票——枫叶印刷厂 300 000