支票业务的核算
（一）支票的概念
支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行业金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票建立在商业信用的基础上，为即期票据，收妥抵用，主要用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。全国支票影像交换系统建成运行后，支票成为全国通用的支付结算工具。
（二）支票的种类
支票分为现金支票（见图4-2）、转账支票（见图4-3，图4-4）和普通支票三种。票面上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；票面上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；票面上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账，在普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
图4-2 现金支票正面
图4-3 转账支票正面
图4-4 转账支票背面
（三）支票的相关规定
（1）支票的出票人经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人。
（2）支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。
（3）支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。
（4）支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。采用支付密码核验方式的，银行应与出票人签订协议约定使用支付密码作为审核支付支票金额的依据。
（5）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头支票的，商业银行应停止其签发支票的权利。
（6）支票无金额起点限制，提示付款期限自出票日起10日（中国人民银行另有规定的除外），到期日遇法定节假日顺延。超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款，但出票人在票据权利时效内（自出票日起6个月）仍应对持票人承担票据责任。
（7）转账支票持票人可以委托开户银行收款（称为顺进账）或直接向付款人提示付款（称为倒进账）。现金支票持票人只能直接向付款人提示付款。转账支票持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，开户银行收妥抵用后入账。
（8）转账支票可以背书转让。支票丧失，失票人可以向付款行挂失止付。挂失前已经支付的，银行不予受理。
（四）支票业务的流程图
图4-5展示了支票的业务处理流程：
图4-5 支票的业务流程图
（五）转账支票的核算
（1）持票人与出票人在同一行处开户的处理。持票人填制两联进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭证，连同支票一并提交银行。银行收到审核无误后，进行相关交易处理，打印记账凭证，支票、第二联进账单作记账凭证附件，第一联进账单交持票人。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人
出票人向银行送交支票，则应填制三联进账单，银行受理后第一联进账单（回单联）交出票人，第二联进账单（贷方凭证联）、支票作记账凭证附件，第三联进账单（收账通知联）交收款人。会计分录同上。
（2）持票人与出票人在系统内不同行开户的处理。
①持票人开户行受理持票人送交支票的处理。持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单，审核无误后，直接通过系统转账通兑，进行单位活期存款转账存入交易处理，录入支票相关信息，交易成功打印记账凭证，支票、第二联进账单作记账凭证附件，第一联进账单交持票人。会计分录为：
借：清算资金往来——××行
贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人
持票人开户行受理持票人送交支票和进账单付款后，系统联动出票人开户行对出票人账户扣款转账。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：清算资金往来——××行
②出票人开户行受理出票人送交支票的处理。出票人开户行接到出票人交来的支票和三联进账单，审核无误后，直接通过系统转账通兑，进行单位活期存款转账扣款交易处理，录入支票相关信息，交易成功打印记账凭证，支票、第二、三联进账单作记账凭证附件，第一联进账单交出票人。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：清算资金往来——××行
出票人开户行受理出票人送交支票和进账单付款后，系统联动收款人开户行为收款人收款入账。会计分录为：
借：清算资金往来——××行
贷：吸收存款——单位活期存款——××收款人
（3）持票人与出票人在跨系统行处开户的处理。持票人与出票人在跨系统行开户的，可以通过小额支付系统或同城票据交换办理划款。
1）通过小额支付系统办理划款的处理。
①持票人开户行受理持票人送交支票的处理。持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单，审核无误后，通过小额支付系统向出票人开户行发出普通借记业务包，第一联进账单交持票人，第二联进账单专夹保管，支票按同城票据交换规定及时提出交换。
出票人开户行审核普通借记业务包及支票无误后，通过小额支付系统发出确认付款回执包。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：清算资金往来——××行
持票人开户行收到出票人开户行返回的确认付款回执包，使用一式两联中国人民银行支付系统专用凭证打印来账报文。第一联专用凭证作记账凭证，第二联进账单作记账凭证附件；第二联专用凭证作回单交持票人。会计分录为：
借：清算资金往来——××行
贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人
②出票人开户行受理出票人送交支票的处理。出票人开户行接到出票人交来的支票和三联进账单，审核无误后，金额在5万元（含）以下的，通过小额支付系统向收款人开户行发出普通贷记业务包；金额在5万元以上的，通过大额支付系统向收款人开户行发出普通贷记支付报文，第一联进账单交出票人，第二、三联进账单不需提出交换，与支票一并留存。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：清算资金往来——××行
收款人开户行收到出票人开户行发来的普通贷记报文，使用一式两联中国人民银行支付系统专用凭证打印来账报文。第一联专用凭证作记账凭证，第二联专用凭证作回单交收款人。会计分录为：
借：清算资金往来——××行
贷：吸收存款——单位活期存款——××收款人
2）通过同城票据交换办理划款的处理。(https://www.daowen.com)
①持票人开户行受理持票人送交支票的处理。
持票人开户行的处理。持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单，审核无误后，进行相关交易处理，汇划渠道选择“交换提出”，交易成功打印记账凭证，将支票按票据交换规定及时提出交换。提出支票的会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：其他应付款——同城清算提出
待退票时间过后，将款项划入持票人账内，第一联进账单交持票人，第二联进账单作记账凭证附件。会计分录为：
借：其他应付款——同城清算提出
贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人
退票时间内，若收到对方银行的退票通知，下次交换提入退票时，会计分录为：
借：其他应付款——同城清算提出
贷：清算资金往来——同城票据清算
同时，在第二联进账单上注明退票原因，连同支票一起退还收款人。
出票人开户行的处理。出票人开户行收到交换提入的支票，审核无误不予退票的，进行相关交易处理，打印记账凭证，支票作记账凭证附件。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：清算资金往来——同城票据清算
若审核发现支票透支、支票签章与其预留银行印签不符、支付密码错误等均应退票，出票人开户行应在规定的退票时间内电话通知持票人开户行。会计分录为：
借：其他应收款——同城清算退票
贷：清算资金往来——同城票据清算
下次交换出票人开户行将支票提出退还持票人开户行时，会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：其他应收款——同城清算退票
出票人开户行对出票人签发的空头支票、签章与预留银行印鉴不符的支票或支付密码错误的支票，除办理退票外，还应按规定对出票人处以罚款。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：营业外收入——结算罚金收入
②出票人开户行受理出票人送交支票的处理。
出票人开户行的处理。出票人开户行接到出票人交来的支票和三联进账单，审核无误后，进行相关交易处理，汇划渠道选择“交换提出”，交易成功打印记账凭证，支票作记账凭证附件，第一联进账单交出票人，第二、三联进账单按票据交换规定及时提出交换。提出进账单的会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××出票人
贷：清算资金往来——同城票据清算
收款人开户行的处理。收款人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后进行相关交易处理，打印记账凭证，第二联进账单作记账凭证附件，第三联进账单交收款人。会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：吸收存款——单位活期存款——××收款人
如收款人不在本行开户或进账单上的账号、户名不符等需要退票的，应通过“其他应付款”科目核算，待下次交换时将第二、三联进账单提出退还出票人开户行。
（六）全国支票影像交换系统
长期以来，我国支票主要在同一票据交换区域内使用，实物支票通过各地同城票据交换所传递。2007年，全国支票影像交换系统（CIS）建成运行后，改变了传统的实物票据交换模式，使支票的使用范围扩大到全国。银行业金融机构处理异地、同城跨行和行内支票业务，都可以通过支票影像交换系统进行支票影像信息交换，办理款项结算。
1.支票影像交换系统的体系结构（图4-6）
支票影像交换系统综合运用影像技术和支付密码等技术，将实物支票转换为支票影像信息（即支票影像及其电子清算信息），实现实物支票截留，通过计算机及网络将支票影像信息传递至出票人开户行提示付款，付款回执通过小额支付系统返回，由小额支付系统统一纳入管理并提交清算，实现支票的全国通用。
图4-6 支票影像交换系统的体系结构
支票影像交换系统采取“两级两层”结构：第一层为全国支票影像交换中心（简称总中心），与支付系统国家处理中心（NPC）同位摆放，负责接收、转发跨分中心的支票影像信息；第二层为支票影像交换分中心（省中心或区域中心，简称分中心），与支付系统城市处理中心（CCPC）同位摆放，负责接收、转发同一分中心内的支票影像信息，并向总中心发送和从总中心接收跨分中心的支票影像信息。
支票影像交换系统的参与者包括办理支票结算业务的银行业金融机构和票据交换所。
2.支票影像交换系统的业务处理流程
影像交换系统处理的支票业务分为区域业务和全国业务。区域业务是指支票的提出行和提入行均属同一分中心并由分中心转发的业务；全国业务是指支票的提出行和提入行分属不同分中心并由总中心负责转发的业务。
支票影像交换系统的业务处理流程如下：
（1）提出行（持票人开户的银行业金融机构）前置机或所在地票据交换所前置机将采集的支票影像和电子清算信息提交支票影像交换系统，分中心接收支票影像和电子清算信息后，属于区域业务的，转发至提入行前置机或所在地票据交换所前置机；属于全国业务的，经总中心、提入分中心，转发至提入行前置机或所在地票据交换所前置机。
（2）提入行（出票人开户的银行业金融机构）在规定的回执返回期限内，根据小额支付系统组包规则，通过行内系统或小额支付系统客户端，按照同一收款清算行组支票业务回执包（含付款确认回执和退票回执）并送交小额支付系统处理。具体比照小额支付系统借记业务回执的手续进行处理。
［例4-1］20×9年6月18日，中国工商银行西安市某支行收到开户单位长江公司提交的转账支票和进账单，金额为80 000元，该支票的签发人在同城中国建设银行某开户支行。中国工商银行西安市某支行审查无误后，将转账支票提出交换，超过退票时间未收到退票通知。
中国工商银行西安市某支行编制的会计分录为：
a.提出支票时：
借：清算资金往来——同城票据清算 80 000
贷：其他应付款——同城票据交换户 80 000
b.超过退票时间未发生退票时：
借：其他应付款——同城票据交换户 80 000
贷：吸收存款——单位活期存款——长江公司 80 000
［例4-2］20×9年6月20日，中国工商银行青岛市某支行收到开户单位黄河公司签发的转账支票和进账单，金额为27 000元，支付同城中国银行某支行开户单位的货款。中国工商银行青岛市某支行审查无误后，将第二联、第三联提出交换。
会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——黄河公司 27 000
贷：清算资金往来——同城票据清算 27 000