保函业务的核算
（一）保证金收取的核算
申请人选择缴存保证金提供反担保是一种常见的形式。
1.“存入保证金”科目
本科目核算收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。本科目应当按照客户进行明细核算，期末贷方余额，反映银行接受存入但尚未返还的保证金余额。
2.收取保证金的核算
商业银行业务部门审查与申请人、反担保人签订的《出具保函协议书》和相关的反担保合同，若申请人交存保证金的，应提交有关支付票据及进账单一式三联。经办人审核无误后，以支付票据作借方记账凭证，进账单第一联加盖转讫章退申请人作回单，第三联加盖业务公章交业务部门，第二联作贷方记账凭证办理转账。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款申请人户
贷：存入保证金——保函保证金——申请人户
如申请人采取质押、抵押、第三方保证方式提供反担保，商业银行可按照贷款业务核算的有关手续办理。
（二）收取手续费的核算
《出具保函协议书》生效后，经办行应根据业务部门通知，按照《出具保函协议书》的约定及时向被保证人收取手续费。经办人填制“业务收费凭证”办理转账。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——申请人户
贷：手续费及佣金收入——保函业务收入
同时，应填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：
收：开出保函——申请人户
（三）担保垫款的核算
被保证人在合理时间未能筹足偿债资金而使商业银行垫付款项时，银行应向被保证人和反担保人主张追索权及反担保债权。
1.申请人采取缴存保证金方式提供反担保的
申请人采取缴存保证金方式提供反担保的，应先全额扣划保证金，不够部分列“贷款——担保垫款——逾期贷款”科目核算。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——申请人户
存入保证金
贷款——担保垫款——逾期贷款（申请人户）
贷：吸收存款——单位活期存款——保函受益人户（或相关科目）
同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：
付：开出保函——申请人户(https://www.daowen.com)
2.申请人采取质押、抵押、第三方保证方式提供反担保的
申请人采取质押、抵押、第三方保证方式提供反担保的，银行应按照贷款业务中担保物核算规定中有关垫款规定处理。
同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：
付：开出保函——申请人户
（四）保函到期或终止担保
保证期届满，银行未承担保证责任的，或存入保证金用于保证项下的支付仍有余额的，银行应在收回保函后，可根据被保证人的请求将款项从相关账户转出退还。会计分录为：
借：存入保证金
贷：吸收存款——单位活期存款——申请人户
同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：
付：开出保函——申请人户
［例7-1］顺利电子有限公司拟向西安市商业银行借款8 000万元进口高精度电子仪器，西安市商业银行要求顺利公司向其出具借款保函。该公司在征得其开户行——中国建设银行同意并收取10万元保证金和1‰手续费后为其出具了保函，借款到期该公司只归还了6 000万元，其余款项扣除保证金后由中国建设银行垫付。中国建设银行业务处理。
a.收取保证金和手续费。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——顺利电子有限公司 108 000
贷：存入保证金 100 000
手续费及佣金收入 80 000
同时，出具保函，登记表外科目：
收：开出保函——顺利电子有限公司 80 000 000
b.到期支付款项。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——顺利电子有限公司 60 000 000
存入保证金 100 000
贷款——担保垫款——逾期贷款（顺利电子有限公司垫款户） 19 900 000
贷：存放中央银行款项 80 000 000
同时，销记表外登记：
付：开出保函——顺利电子有限公司 80 000 000