三、现金流量表
现金流量表是指反映商业银行在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。某一会计期间，现金及现金等价物的增减变动均应按照规定的格式，在现金流量表中列报。
从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于会计信息使用者了解商业银行净利润的质量。
从内容上看，现金流量表划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映商业银行业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，会计信息使用者能够了解现金流量的影响因素，评价商业银行的支付能力和偿债能力，预测商业银行未来的现金流量，为其决策提供有力依据。
现金是指商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、运送中现金、银行存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指持有的期限短（从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，包括缴存中央银行超额准备金、3个月内到期的存放同业款项、3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
（一）现金流量表的格式
现金流量表内分类列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。其中，经营活动是指商业银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借、中间业务收费等。投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。我国商业银行现金流量表的格式如表10-3所示。
表10-3 商业银行现金流量表
续表
（二）现金流量表的编制
现金流量表中，经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额和筹资活动产生的现金流量净额三项之和，加上或减去汇率变动对现金及现金等价物的影响金额之后的数额，即为现金及现金等价物净增加额；现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物余额后的数额，即为期未现金及现金等价物余额。采用分析填列法编制现金流量表时，表中各项目“本期金额”的填列方法如下：
（1）“客户存款和同业存放款项净增加额”项目，反映商业银行本期吸收的客户存款及境内外金融机构存款所形成的现金流入，以吸收和支付款项的净额列示。根据“吸收存款”“同业存放”等科目的记录分析填列。
（2）“向中央银行借款净增加额”项目，反映商业银行本期向中央银行借入款项所形成的现金流入，以借入和偿还的净额列示。根据“向中央银行借款”科目的记录分析后填列。
（3）“向其他金融机构拆入资金净增加额”项目，反映商业银行本期从除中央银行外的境内外金融机构拆入资金所形成的现金流入，以拆入和拆出资金的净额列示，根据“拆入资金”“拆出资金”等科目的记录分析后填列。本项目如为负数，则在经营活动现金流出类中单独列示。
（4）“收取利息、手续费及佣金的现金”项目，反映商业银行由于发放各类贷款、进行债券投资、经营各项中间业务以及与其他金融机构往来而在本期收取利息、手续费及佣金所形成的现金流入。根据“利息收入”“手续费及佣金收入”“应收利息”等科目的记录分析后填列。
（5）“交易性金融资产净减少额”项目，反映商业银行本期持有的交易性金融资产净减少所形成的现金流入。根据“交易性金融资产”等科目的记录分析填列。本项目如为净增加额，则在经营活动现金流出类中单独列示。
（6）“交易性金融负债净增加额”项目，反映商业银行本期承担的交易性金融负债净增加所形成的现金流入。根据“交易性金融负债”等科目的记录分析填列。本项目如为净减少额，则在经营活动现金流出类中单独列示。
（7）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他经活动所形成的现金流入，主要包括融入资金、卖出回购金融资产、衍生工具买卖、委托代理业务、租赁业务等经营活动所形成的现金流入。根据有关科目的记录分析后填列。
（8）“客户贷款及垫款净增加”项目，反映商业银行本期发放的各种客户贷款，办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金、代垫各类款项等所形成的现金流出，以贷款、垫款和收回的净额列示。根据“贷款”“贴现资产”“贴现负债”等科目的记录分析后填列。(https://www.daowen.com)
（9）“存放中央银行和同业款项净增加额”项目，反映商业银行本期存放于中央银行及境内外金融机构的，除现金及现金等价物以外的款项的增加所形成的现金流出，以存放和支取的净额列示。根据“存放中央银行款项”“存放同业”等科目的记录分析后填列。
（10）“支付利息、手续费及佣金的现金”项目，反映商业银行由于吸收各类存款、接受中间业务服务以及与其他金融机构往来而在本期支付利息、手续费及佣金所形成的现金流出。根据“利息支出”“手续费及佣金支出”“应付利息”等科目的记录分析后填列。
（11）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映商业银行本期为职工支付的工资及各项福利费用所形成的现金流出，不包括为在建工程人员支付的工资及各项福利费用。商业银行为在建工程人员支付的工资及各项福利费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。本项目根据“库存现金”“存放中央银行款项”“应付职工薪酬”等科目的记录分析后填列。
（12）“支付的各项税费”项目，反映商业银行本期支付的所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加费、印花税、房产税、车船使用税等所形成的现金流出。包括本期发生并支付的税费、本期支付以前各期发生的税费以及本期预交的税金。本项目根据“应交税费”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（13）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他经营活动所形成的现金流出。根据有关科目的记录分析后填列。
（14）“收回投资收到的现金”项目，反映商业银行因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等所形成的现金流入，不包括债权性投资收回的利息。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息，在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。本项目根据“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（15）“取得投资收益收到的现金”项目，反映商业银行因股权性投资而分得的现金股利、因债权性投资而取得的利息收入所形成的现金流入。根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（16）“收到其他与投资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他投资活动所形成的现金流入，根据有关科目的记录分析后填列。
（17）“投资支付的现金”项目，反映商业银行进行权益性投资和债权性投资所形成的现金流出，包括商业银行取得的除现金等价物以外的债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
商业银行购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目根据“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（18）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映商业银行因购建固定资产、无形资产和其他长期资产所形成的现金流出。不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资本而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（19）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他投资活动所形成的现金流出。根据有关科目的记录分析后填列。
（20）“吸收投资收到的现金”项目，反映商业银行收到的投资者投入现金扣减由外部金融机构支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用后所形成的现金流入。吸收投资过程中由商业银行直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（21）“发行债券收到的现金”项目，反映商业银行发行债券筹集资金所形成的现金流入，以发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额列示。发行债券过程中由商业银行直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“应付债券”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（22）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他筹资活动所形成的现金流入，根据有关科目的记录分析后填列。
（23）“偿还债务支付的现金”项目，反映商业银行以现金偿还其所发行的债券本金所形成的现金流出。商业银行偿还的债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，本项目根据“应付债券”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（24）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映商业银行实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息、融资租赁利息等所形成的现金流出。根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“在建工程”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（25）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他筹资活动所形成的现金流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由商业银行直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金，以及以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。本项目根据有关科目的记录分析后填列。
（26）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，商业银行根据现金流量表准则的规定，反映将其外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额按资产负债表日即期汇率折算的人民币金额之间的差额。