9.10　如何做好契税报税工作

2026年01月15日

版权

第9章　如何做好其他税种报税工作

第9章如何做好其他税种报税工作

9.1 如何做好城市维护建设税报税

工作

9.2 如何做好教育费附加报税工作

9.3 如何做好资源税报税工作

9.4 如何做好土地增值税报税工作

9.5 如何做好房产税报税工作

9.6 如何做好城镇土地使用税报税工作

9.7 如何做好耕地占用税报税工作

9.8 如何做好车船税报税工作

9.9 如何做好印花税报税工作

9.10 如何做好契税报税工作

9.1　如何做好城市维护建设税报税工作

现场直播

谁该缴纳城建税

缴纳多少城建税

按什么比例缴税

城建税按纳税人所在地的不同，分别规定了不同的比例税率。

计税依据

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额（不包括加收的滞纳金和罚款）为计税依据。

应纳税额的计算

计算公式

应纳城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×适用税率

小宝举例：

某市区一家企业2014年3月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税 400 000元，缴纳营业税200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。

应纳城建税税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×适用税率=（300 000 +400 000+200 000）×7%=900 000×7%

=63 000（元）

我享受哪些优惠政策

对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定税务机关审核3年内免征城市维护建设税、教育费附加。

经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税。

做好纳税申报

温馨提示：

由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，因此在一般情况下，城市维护建设税不单独处罚。如果纳税人违反了增值税、消费税、营业税三个暂行条例有关规定，税务机关对其追补应纳税款，加收滞纳金及罚款时，亦应追征其应纳的城市维护建设税，并相应加收滞纳金及罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三税”之后，却不按规定缴纳城市维护建设税，则可以单独追补应纳城市维护建设税，并加收滞纳金及罚款。

填报纳税申报表

维护建设税申报表

（备注：此表各地有差异）

9.2　如何做好教育费附加报税工作

谁该缴纳教育费附加

但对按《国务院筹措农村学校办学经费的通知》缴纳农村教育事业附加的农业、乡镇企业，不征收教育费附加。

缴纳多少教育费附加

计算公式

应纳费额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税合计税额×征收率

小宝举例：

北京市区一家企业2014年3月份实际缴纳增值税200 000元，缴纳消费税 300 000元，缴纳营业税100 000元。计算该企业应缴纳的教育费附加。

应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×征收比率=（200 000 +300 000+100 000）×3%=600 000×3%=18 000（元）

我享受哪些优惠政策

做好申报纳税

教育费附加申报和缴纳规定与城市维护建设税相同，在缴纳增值税、消费税、营业税时同时申报教育费附加。

9.3　如何做好资源税报税工作

谁该缴纳资源税

缴纳多少资源税

按多少税率缴税

计税依据

计算公式

应纳税额 =课税数量×单位税额

计算公式

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

我享受哪些优惠政策

做好申报纳税

纳税的期限

扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。

温馨提示：

《资源税暂行条例》第六条规定，纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。例如企业采掘煤炭后，如果将煤炭用于职工福利发给职工用作燃料，应视同销售缴纳资源税；如果将煤炭用于生产焦煤，在此环节可以不缴纳资源税，待生产出焦煤后，按每吨8～20元缴纳资源税。

填报纳税申报表

资源税纳税申报表

以下由税务机关填写

9.4　如何做好土地增值税报税工作

现场直播

转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人需交土地增值税，为什么地下建筑物也要缴税，小宝不理解了。

谁该缴纳土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得收入的行为征税。

其中，“转让”是指有偿转让的行为，不包括通过继承、赠与方式的无偿转让。

“国有土地”是指由国家法律规定的属于国家所有的土地。

按什么比例缴纳土地增值税

土地增值税实行四级超率累进税率。

如何计税

收入额

纳税人转让房地产所取得的收入，是指包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济收益。

扣除项目金额

允许从房地产转让收入总额中扣除的项目及其金额，具体分为以下几项：

怎么计算应纳税额

土地增值税应纳税额的计算，可分为以下四个步骤。

小宝举例：

假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得收入总额为1 000万元。应扣除的购买土地的金额、开发成本的金额、开发费用的金额、相关税金的金额、其他扣除金额合计为400万元。请计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。

（1）先计算增值额：

增值额=1 000-400=600（万元）

（2）再计算增值额与扣除项目金额的比率：

增值额与扣除项目金额的比率=600÷400×100% =150%

根据上述计算方法，增值额超过扣除项目金额100%未超过200%时，其适用的计算公式为：

土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%

最后计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税：

应缴纳土地增值税=600×50%-400×15%=240（万元）

房地产开发企业土地增值税预征及清算

纳税人在房产开发项目竣工结算前出售商品房所取得的收入，按预征比例征收土地增值税。

计算公式

预征土地增值税税额=出售商品房所取得的收入×预征比例

预征比例（预征率），不同省市不同房产性质预征情况不一，例如北京市的土地增值税预征率为2%至8%。

土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。

开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。

1.符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

上述情况须在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。

2.符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；

（4）省级税务机关规定的其他情况。

上述情况须在主管税务机关限定的期限内办理清算手续。

符合上述第1项规定情形的纳税人，须在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续；符合上述第2项规定情形的纳税人，须在主管税务机关限定的期限内办理清算手续。

纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料：

（1）房地产开发企业清算土地增值税书面申请、《土地增值税纳税申报表》；

（2）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料；

（3）主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。

纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。

我享受哪些优惠政策

做好纳税申报

纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人办理申报手续时应提交房屋及建筑物产权证书、土地使用证书、土地转让合同、房屋买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

对于房地产开发项目，在项目销售阶段，根据各地主管税务机关的规定按月或季度以申报收入预征土地增值税；在项目售完之后，再按照实际销售收入所得，清算应纳所得税额。

温馨提示：

纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：

（一）隐瞒、虚报房地产成交价格，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。

（二）提供扣除项目金额不实的，应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权的基准地价进行评估，税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。

（三）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。

填报纳税申报表

《土地增值税纳税申报表》

续表

土地增值税纳税申报表

续表

9.5　如何做好房产税报税工作

现场直播

国五条出台后，二手房个税从严按着20%征收，引发各界喧然大波。近期，个人房产税征收之风也逾刮逾烈，诸多避税“妙招”也都开始动了起来。

谁该缴纳房产税

上面列举的产权所有人、经营管理单位和个人、承典人、房产代管人或使用人，统称为房产税的纳税人。

房产税以房产为征税对象，依现行房产税暂行条例规定，其征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区。

谁该缴纳房产税

应税所得额计算

（1）从价计征

计算公式

年应纳税额= 房产原值×（1-30%） ×1.2%

小宝举例：

某企业的经营用房原值为5 000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2% 。请计算其应纳房产税税额。

应纳税额=5 000×（ 1-30% ）×1.2% = 42 （万元）

（2）从租计征

计算公式

应纳税额=租金收入×12%（或4%）

小宝举例：(https://www.daowen.com)

某公司出租房屋3间，年租金收入为30 000 元，适用税率为12% 。请计算其应纳房产税税额。

应纳税额= 30 000×12% = 3 600 （元）

我享受哪些优惠政策

依据《房产税暂行条例》及有关规定，目前房产税的减免税优惠主要有：

做好纳税申报

纳税义务发生时间

凡以房产的计税余值为计税依据的，从取得产权或交付使用的次月起计征房产税；以租金收入为计税依据的，从取得租金收入当月起计征房产税。

房产税实行按年征收，分期缴纳，具体的缴纳期限，由市、县地方税务局确定。

填报纳税申报表

房产税纳税申报表

说明：1.本表适用于中国境内房产税纳税人填报。
2.房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。
3.计税房产余值=房产原值×（1-税法规定的扣除率）
4.本表一式三联，第一联纳税人保存；第二联由主管税务机关留存；第三联税务机关做税收会计原始凭证。

9.6　如何做好城镇土地使用税报税工作

谁该缴纳城镇土地使用税

缴纳多少城镇土地使用税

税率

城镇土地使用税实行分级幅度税额，每平方米土地年税额规定如下：

计税依据

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。

应纳税额的计算

计算公式

应纳税额=计税土地面积（平方米）×适用税额

小宝举例：

设在某城市的一家企业使用土地面积为10 000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。

年应纳土地使用税税额=10 000×4 = 40 000（元）

仓库占地应纳税额=1 000×1 = 1 000（元）

商场自办托儿所按税法规定免税。

全年应纳土地使用税额=24 000+8 000+1 000=33 000（元）

我该享受哪些优惠政策

城镇土地使用税的免税项目有：

此外，个人所有的居住房屋及院落用地，房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地，免税单位职工家属宿舍用地，民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地，集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地等的征免税，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

做好报税工作

纳税义务发生时间

纳税期限

纳税地点

土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。土地不属于同一市（县）管辖范围内的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳。在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，由各省、自治区、直辖市税务局确定纳税地点。

填报纳税申报表

纳税人应依照当地税务机关规定的期限，填写《城镇土地使用税纳税申报表》，据实向当地税务机关办理纳税申报登记，并提供有关的证明文件材料。

纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记。

城镇土地使用税纳税申报表

9.7　如何做好耕地占用税报税工作

现场直播

据工信部调查显示，不少企业反映税负重，但企业能把税收优惠全部落实的仅有35%。不清楚相关优惠政策的高达50%。因此，在企业运营中要求全面把握税收优惠、合理并最大化运用优惠政策。

谁该缴纳耕地占用税

契税的征税范围包括纳税人为建房或者从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

缴纳多少耕地占用税

税率

耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。

经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。

各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额

计税依据

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的耕地面积既包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。耕地面积的计量单位为平方米。

应纳税额的计算

计算公式

应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率

小宝举例：

假设某市一家企业新占用19 800 平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20 元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。

应纳税额=19 800×20 = 396 000 （元）

我该享受哪些优惠政策

做好报税工作

纳税义务发生时间

耕地占用税纳税义务发生时间为：经批准占用耕地的，为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；未经批准占用耕地的，为纳税人实际占用耕地的当天。

纳税期限

9.8　如何做好车船税报税工作

该缴纳多少车船税

根据《中华人民共和国车船税法》规定，车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。船舶的具体适用税额由国务院在车船税法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。

税率

具体税额各地有所不同，下表为《北京市车船税税目税额表》。

北京市车船税税目税额表

应纳税额计算

车船税根据不同类型的车船及其使用的计税标准分别计算应纳税额。计算公式如下：

（1）乘用车、大型客车、中型客车、摩托车：

计算公式

应纳税额=车辆数量×单位税额×应纳税月份数/12

（2）货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车：

计算公式

应纳税额=车辆的整备质量吨位数量×单位税额×应纳税月份数/12

（3）机动船舶：

计算公式

应纳税额=船舶的净吨位数量×单位税额×应纳税月份数/12

（4）游艇、辅助动力帆艇：

计算公式

应纳税额=船舶的长度数量×单位税额×应纳税月份数/12

小宝举例：

某运输公司拥有载货汽车15 辆（货车载重净吨位全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元）

（1）载货汽车应纳税额= 15×10×80 = 12 000 （元）

（2）乘人汽车应纳税额= 20×500+10×400 = 14 000 （元）

全年应纳车船税额= 12 000+14 000 = 26 000 （元）

我该享受哪些优惠政策

温馨提示：

对不按期申报缴纳车船税的纳税人，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，由税务机关责令限期缴纳，逾期要计加滞纳金或处于相关处罚。

做好报税工作

纳税义务发生时间

纳税期限

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。

纳税地点

纳税方式

9.9　如何做好印花税报税工作

谁该缴纳印花税

按照征税项目划分的具体纳税人是：

印花税的征税范围为税法中所列举的应税凭证，没有列举的不征税，具体征税范围包括以下五大类：

缴纳多少印花税

现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率，具体见税率表。

印花税税目税率表

应纳税额计算

（1）按照比例税率计算应纳税额的方法

计算公式

应纳税额=计税金同×适用税率

（2）按定额税率计算应纳税额的方法

计算公式

应纳税额=凭证数量×单位税额

小宝举例：

某企业某年2 月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1 份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200 万元；订立借款合同1 份，所载金额为400 万元；企业记载资金的账簿，"实收资本"、"资本公积"为800 万元；其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。

（1）企业领受权利、许可证照应纳税额：

应纳税额= 3×5 = 15 （元）

（2）企业订立产权转移书据应纳税额：

应纳税额= 1 000 000×0.5‰ = 500 （元）

（3）企业订立购销合同应纳税额：

应纳税额=2 000 000×0.3‰ = 600 （元）

（4）企业订立借款合同应纳税额：

应纳税额=4 000 000×0.05‰ = 200 （元）

（5）企业记载资金的账簿：

应纳税额= 8 000 000×0.05‰ = 4 000 （元）

（6）企业其他营业账簿应纳税额：

应纳税额=10×5 = 50 （元）