解析11.交易性金融资产的主要账务处理
一、取得交易性金融资产,分三种情况：
1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；
3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利——某股票
应收利息——某债券
投资收益
贷：银行存款
其他货币资金——存出投资款
二、交易性金融资产持有期间
被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
(1)收到买价中包含的股利/利息：
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
(2)确认持有期间享有的股利/利息：
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
资产负债表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)。
(1)资产负债表日公允价值＞账面余额：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)资产负债表日公允价值＜账面余额：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
四、出售交易性金融资产
处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
(1)按售价与账面余额之差确认投资收益：
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失：
借：(或贷)公允价值变动损益
贷：(或借)投资收益
例1：东方公司将股票作为交易性金融资产2011年12月5日购入A股票10万股，共计支出100万元，另发生相关手续费、税金0.20万元。2011年12月31日该股票收盘价为每股10.80元，总计108万元。2012年1月15日处置该股票，收到110万元。
(1)2011年12月5日账务处理：
借：交易性金融资产——成本 1000000
投资收益——股票投资收益 2000
贷：银行存款 1002000
(2)2011年12月31日账务处理：
借：交易性金融资产——公允价值变动 80000
贷：公允价值变动损益——股票 80000
(3)2012年1月15日账务处理：
投资收益=1100000-1080000=20000(元)
借：银行存款 1100000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
交易性金融资产——公允价值变动 80000
投资收益 20000
借：公允价值变动损益 80000
贷：投资收益 80000
例2：红旗公司，购入债券作为交易性金融资产，2011年1月1日，红旗公司从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入长远公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。
(1)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息20000元；(2)2011年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2011年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2011年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息；(6)2012年3月31日，红旗公司将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
(1)2011年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息——债券 20000
投资收益——债券 20000
贷：银行存款 1040000
(2)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息：
借：银行存款 20000
贷：应收利息——债券 20000
(3)2011年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)：
公允价值变动损益=(1150000-1000000)=150000(元)
投资收益——债券=(1000000×4%÷2)=20000(元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益——债券 150000
借：应收利息——债券 20000
贷：投资收益——债券 20000
(4)2011年7月5日收到该债券半年利息：
借：银行存款 20000
贷：应收利息—债券 20000
(5)2011年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)：
公允价值变动损益——债券=1100000-1150000=-50000(元)(https://www.daowen.com)
借：公允价值变动损益——债券 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息——债券 20000
贷：投资收益——债券 20000
(6)2012年1月5日收到该债券2011年下半年利息：
借：银行存款 20000
贷：应收利息——债券 20000
(7)2012年3月31日将该债券予以出售：
投资收益——债券=(1000000×4%÷4)=10000(元)
借：应收利息——债券 10000
贷：投资收益——债券 10000
借：银行存款 1170000
公允价值变动损益——债券 100000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益——债券 170000
借：银行存款 10000
贷：应收利息——债券 10000
例3：亚美公司2011年3月10日从证券交易所购入东星公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2011年5月10日，东星公司宣告发放现金股利4000元。2011年12月31日该股票的市价为5元/股，2012年2月18日，亚美公司，将所持的东星公司的股票的一半出售，共收取款项260000元。
(1)取得东星股票时：
借：交易性金融资产——成本 455000
投资收益——股票 3000
贷：银行存款 458000
确认持有东星股票期间享有的股利：
借：应收股利——股票 4000
贷：投资收益——股票 4000
借：银行存款 4000
贷：应收股利——股票 4000
2012年资产负债表日按公允价值(500000)调整账面余额(455000)：
借：交易性金融资产——公允价值变动 45000
贷：公允价值变动损益——股票 45000
(2)2012年2月18日出售的东星公司股票应确认的投资收益：
投资收益=260000-(455000÷2)=32500(元)
①按售价与账面余额之差确认投资收益：
借：银行存款 260000
贷：交易性金融资产——成本 227500
——公允价值变动 22500
投资收益——股票 10000
②按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失：
公允价值变动损益——股票=(45000÷2)=22500(元)
借：公允价值变动损益——股票 22500
贷：投资收益——股票 22500
例4：2011年1月8日红星公司购买银河公司债券，面值为2500万元，票面利率4%，红星公司支付价款2600万元(含已宣告未发放的债券利息50万)，支付相关手续费用30万。2011年2月5日收到该笔债券利息50万，2012年2月10日红星公司收到债券利息100万。
(1)购入时的分录：
借：交易性金融资产——成本 25500000
应收利息——债券 500000
投资收益——债券 300000
贷：银行存款 26300000
(2)2011年2月5日收到利息时：
借：银行存款 500000
贷：应收利息——债券 500000
(3)2011年12月31日确认债券利息时：
借：应收利息——债券 1000000
贷：投资收益——债券 1000000
(4)2012年2月10日收到利息时：
借：银行存款 1000000
贷：应收利息——债券 1000000
例5：2011年2月21日东方公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。2011年2月28日该债券的市价为237000元。2011年3月21日收到5000元利息。2011年4月5日东方公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。
(1)2011年2月21日：
借：交易性金融资产——成本 230000
投资收益——债券 4200
应收利息——债券 5000
贷：银行存款 239200
(2)2011年2月28日 期末公允价值增加：
公允价值=237000-230000=7000(元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 7000
贷：公允价值变动损益——债券 7000
(3)2011年3月21日：
借：银行存款 5000
贷：应收利息——债券 5000
(4)2011年4月5日：
实收款=237800(元)
账面价值=230000+7000=237000(元)
实收款高于账面价值=237800-237000=800(元)
借：银行存款 237800
贷：交易性金融资产——成本 230000
——公允价值变动 7000
投资收益——债券 800
同时：
借：公允价值变动损益——债券 7000
贷：投资收益——债券 7000