解析18.应收账款主要账务处理
“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。“应收账款”科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。
应收账款有外币债权时，发生的汇兑损益，计入“财务费用——汇兑损益”科目。
1.发生应收账款时，按应收金额入账：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.收回应收账款时：
借：银行存款
库存现金
应收票据
贷：应收账款
3.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费：
借：应收账款
贷：银行存款
库存现金
4.收回代垫运费时：
借：银行存款
库存现金
贷：应收账款
5.企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。
①企业收到债务人清偿债务的现金
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
②企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产
企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
③将债权转为投资
将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
④以修改其他债务条件进行清偿的
以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
例1：东方公司2012年3月15日向红星公司采取赊销方式，销售建筑材料100万元，增值税销项税17万元，代购货单位垫付的包装费、运杂费10万元，截至2012年12月31日款项尚未收到。(https://www.daowen.com)
(1)发生应收账款时，按应收金额记账：
借：应收账款——红星公司 1270000
贷：主营业务收入——建筑材料 1000000
应交税费——应交增值税(销项税) 170000
银行存款 100000
例2：东方公司2009年3月15日向江南公司采取赊销方式，承揽饭店装修业务，施工工程款共计2000000元，截至2012年12月31日款项尚未收到，2012年12月31日计提坏账减值准备600000元，2013年1月31日双方签订债务重组协议，江南公司偿还工程款1800000元，2013年3月1日东方公司收到工程款1800000元。
(1)2009年3月15日发生业务时：
借：应收账款——江南公司 2000000
贷：主营业务收入——装修工程款 2000000
(2)2012年计提坏账准备：
借：资产减值损失——坏账损失 500000
贷：坏账准备——应收账款 500000
(3)2013年3月1日收回工程款1800000元：
借：银行存款 1800000
坏账准备——应收账款 500000
贷：应收账款——江南 公司 2000000
资产减值损失——坏账损失 300000
例3：东方公司2009年3月15日向江南公司采取赊销方式，承揽饭店装修业务，施工工程款共计2000000元，截至2012年12月31日款项尚未收到，2012年12月31日计提坏账减值准备500000元，2013年1月31日双方签订债务重组协议，江南公司偿还工程款1200000元，2013年3月1日东方公司收到工程款1200000元。
(1)2009年3月15日发生业务时：
借：应收账款——江南公司 2000000
贷：主营业务收入——装修工程款 2000000
(2)2012年计提坏账准备：
借：资产减值损失——坏账损失 500000
贷：坏账准备——应收账款 500000
(3)2013年3月1日收回工程款1800000元：
借：银行存款 1200000
坏账准备——应收账款 500000
营业外支出——坏账损失 300000
贷：应收账款——江南公司 2000000