企业在取得存货时，应按照实际成本计量。所谓实际成本，也称历史成本，是指取得存货所发生的全部成本。包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本3个组成部分。这些成本以发票、运输单据等为原始凭证，可以审核验证，从而使存货计量建立在客观的基础上。企业可以通过不同的途径取得不同的存货。从不同的渠道取得的存货，其核算方法不同，而且不同类型的存货，核算方法也不同。下面分别就外购存货、自制存货和其他方式取得存货的成本内容加以说明。

7.3.1　外购存货

外购存货是指从企业以外的单位购入的存货，包括外购的原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物以及低值易耗品等。其实际成本主要由以下几个项目构成：①买价。指购货发票上注明的货款金额。②运杂费。指运输费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等。③运输途中的合理损耗。指运输途中的定额内损耗。但是，在运输途中所发生的非合理的损耗，能确定由过失人员负责的，应向有关人员索赔，不计入购货成本中；如果是由于自然灾害而发生的意外损失，其净损失应作为营业外支出，不计入购货成本。④入库前的整理挑选费用。指购入的存货在进入原料仓库前进行挑选过程中发生的人工费用、残次料成本等。⑤税金。如进口货物按规定支付的进口关税。⑥其他费用。除上述项目以外的其他费用，如市内零星的运杂费、采购入员的差旅费等。

在实际成本计价方法下，外购存货一般设置的主要账户有“在途物资”“原材料”“应付账款”“预付账款”和“应付票据”等账户。

“在途物资”属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。

“原材料”属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

“预付账款”属于资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业进行在建工程预付的工程价款也在该账户核算。该账户借方登记因购货而预付的款项，收到所购物资时登记在账户的贷方，期末借方余额反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项即应付款项。本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”账户。

“应付账款”属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记应付未付的款项，实际支付款项时登记在账户的借方，期末贷方余额反映尚未支付的应付账款余额。该账户按债权人进行明细核算。

“应付票据”属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记开出并承兑的商业汇票面值，借方登记到期承兑票据的金额或无力承兑而转出的应付票据票面金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户按照债权人进行明细核算。

企业从外部购入存货时，由于采用的结算方式和采购地点等的不同，经常会出现收料和付款时间不一致的情况，因而其账务处理也有所区别，具体说明如下。

（1）材料和有关的结算凭证同时到达企业（单料同到）

企业收到存货，办理验收入库手续，同时根据供应商开来的发票账单等结算凭证进行会计处理。

【例7-5】东方公司从红星工厂购进丙材料6000千克，发票注明价款30000元，材料的运杂费1400元。材料已运达公司并已验收入库。账单、发票已到，货款已通过银行转账支付（不考虑增值税）。该公司应编制会计分录如下：

借：原材料31400

贷：银行存款31400

（2）存货已经验收入库，但有关结算凭证未到（料到单未到）

这种情况在月内一般暂不入账，待凭证到达之后再按前述情况入账。如果到了月末，有关凭证仍未到达，为了使账实相符，应按暂估价或按合同价格借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初用红字冲回。待有关结算凭证到达之后，再按当月收料付款处理。

【例7-6】东方公司于3月20日购入一批原材料，并已验收入库，直到月末有关发票账单也未到达公司。该批材料的估计价款为35000元。会计处理如下：

①3月31日，按原料的估计价格35000元入账

借：原材料35000

贷：应付账款35000

②4月1日，用红字将以上分录冲回(www.daowen.com)

借：原材料（35000）

贷：应付账款（35000）

③4月8日，收到供应商的有关专用发票等结算凭证共计36000元，通过银行转账付款

借：原材料36000

贷：银行存款36000

（3）有关结算凭证已经收到，但存货尚未运到企业或未验收入库（单到料未到）

当所购货物的发票和账单已经收到，但货物尚未收到时，应通过“在途物资”账户记录存货的实际成本，待货物验收入库后，再转入“原材料”账户。

【例7-7】东方公司从外地购入一批原材料，价款100000元，运输费等5000元。按合同开出5个月无息商业承兑汇票支付购货款，运输费通过银行支付，材料尚未到达公司（不考虑增值税）。有关会计分录如下：

①收到货款发票时

借：在途物资105000

贷：银行存款5000

应付票据100000

②待材料到达企业并验收入库时

借：原材料105000

贷：在途物资105000

7.3.2　自制存货

自制存货是企业内部的生产车间或辅助生产车间自己加工制造的原材料、包装物、低值易耗品、产成品等，其实际成本的构成包括制造过程中所消耗的材料费用、人工费用和制造费用，即生产这些存货的制造成本。

自制存货应通过“生产成本”账户核算制造过程中所发生的生产费用，包括材料费、人工费和其他生产费用。生产费用的核算详见第14章。

7.3.3　其他方式取得的存货

企业取得存货的其他方式主要包括委托加工、接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。这里仅介绍委托加工存货的计量。委托加工存货是企业将原材料委托给其他单位按照约定的加工要求加工成另一种规格的存货，委托加工存货的实际成本包括实际耗用的原材料、加工费用、运输费用、装卸费用、保险费用以及按规定应计入成本的税金等。