期间费用是指企业在经营过程中发生的不计入生产成本，而计入当期损益的费用。期间费用按其具体用途不同，可分为管理费用、财务费用和销售费用。期间费用项目众多、业务频繁，影响企业损益计算的正确性，因此需细致审查。期间费用审计的目标是通过对期间费用开支范围、结转的审查，判明企业期间费用业务的真实性、合法性，有关内部控制制度设立和运行的适当性、有效性。期间费用常见错弊有：任意扩大期间费用的开支范围，提高开支标准；混淆生产成本与期间费用支出的界限；虚列有关费用和支出，人为降低利润水平。对期间费用审计时采用的方法有：审阅法、核对法、分析性复核、抽查法、查询法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所对上海市恩维公司1996年度的损益表进行审计。损益表中管理费用余额为27171937.31元，财务费用余额为5495782.69元，审计人员进行了如下审计。

1.从恩维公司财务处获取1996年度管理费用明细表、财务费用明细表，并与“管理费用”明细账、总账，“财务费用”明细账、总账核对，无误。

2.将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各个月份的管理费用进行比较，无重大波动；将本年度财务费用与上年度的财务费用进行比较，并将本年度各个月份的财务费用进行比较，无重大波动。

3.对管理费用中的工资、折旧费两个项目进行抽样审查，没有发现重大问题；对财务费用中利息支出项目进行抽样审查，没有发现重大问题。

4.编制管理费用审定表（如表7—2—1）验证管理费用余额的真实、正确性。

5.编制财务费用审定表（如表7—2—2），验证财务费用余额的真实、正确性。

表7—2—1 管理费用审定表

编制说明：

①本工作底稿“项目”栏中具体细目，可根据被审计单位“管理费用明细账”科目填列。

②根据《年度会计报表审计规范指南》要求对某些费用项目编制的审计工作底稿，附在本工作底稿之后，并通过交叉索引勾稽。

③各费用项目如已在相关审计工作底稿中经计算、审核，就通过交叉索引勾稽，不必单独开列审计工作底稿。

④可以将本年度费用与上年度审定数进行分析比较，对异常波动加以分析说明，列入“备注”栏。

表7—2—2 财务费用审定表

编制说明：

①本工作底稿依“财务费用”明细项目分别填列。

②利息支出应根据本年度借款情况分析计算其合理性，在本底稿中说明或另行编制审计工作底稿，列于本工作底稿之后。

③汇兑损益根据其本身组成内容另行编制工作底稿列于本工作底稿之后。

（二）思考题

1.请指出审计人员在审计中所采用的主要审计方法。

2.你对恩维公司期间费用业务如何评价？

〔案例二〕

（一）资料

国安会计师事务所接受临江市审计局的委托，对新民橡胶厂1996年度的财务报表进行审计，其中期间费用列为重点审计内容。审计中发现以下问题。

1.职工宿舍全年生活用水用电共64000元，社会摊派款50000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计7200元，均已列入管理费用。

2.由于1996年出纳员岗位轮换，全年银行利息收入30000元一直未做处理。(www.daowen.com)

3.新民橡胶厂某职工反映厂部领导只抓利润忽视安全，该厂1995年一车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付205000元，该工厂将该项支出列入“管理费用——其他管理费用”。

4.新民橡胶厂设备科1996年租入试验设备3台，按合同规定每月支付租金60000元，并按设备原价8000000元逐月计提折旧，折旧率为5％，共计400000元，两项共计1 120000元，已计入管理费用。

（二）思考题

指出新民橡胶厂上列事项中存在的问题，提出处理意见。

〔案例三〕

（一）资料

东方会计师事务所审计人员刘毅在审阅伟利达股份有限公司的财务费用时，发现在9月份的利息支出栏内，只有利息支出而无利息收入。在审阅该公司银行存款日记账时，9月份却始终有存款余额，那么，没有利息收入就会令人怀疑了。审计人员抽查企业银行对账单时，却发现缺少一张对账单，调阅公司该份银行对账单时，发现记有伟利达公司利息收入4138.6元。询问银行人员，证实已发出结算利息通知，还发现企业用216号转账支票支付茂盛商店加工费4138.6元，一收一付两笔业务，其金额何以相等？为了查明真相，审计人员刘毅到茂盛商店去查账，发现此款记入茂盛商店的“其他应付款”的账户，并已在10月初以现金支付，领款人是伟利达股份有限公司的出纳员景明。询问茂盛商店出纳员时，他供认此款已被景明领出，只留给其手续费138.6元，审计人员刘毅找景明核实时，他供认不讳，承认自己贪污了4000元。

（二）思考题

1.审计人员刘毅在审查中采用了哪些审计方法？

2.出纳员景明是如何贪污了4000元的？

3.审计人员刘毅是如何发现审计线索的？

〔案例四〕

（一）资料

立华会计师事务所接受伟康电器公司的委托，对其1997年度的损益表进行审计。在审查管理费用时，发现以下情况。

1.在审阅伟康电器公司管理费用明细账时，发现1997年6月10日第58号凭证列支行政办公室购置办公用品费366万元，所附发票如下：

油墨 4万元

工作台（数量100个） 40万元

工作椅（数量1000个） 100万元

复印机配件 222万元

合计人民币 366万元

该公司的转账支票将款付给了新科科技开发中心。审计人员简扬仔细分析这张发票，觉得有三个疑点：为什么所开油墨无单价、数量，且金额为什么这么大？工作椅数量、金额很大，却无单价？从整个发票看，有种凑数字的感觉。根据这一线索，审计人员简扬到新科科技开发中心进行调查核实，抽查了原发票存根联，发现所列工作台、工作椅无数量也无单价与发票根本不符。经进一步核实，原来伟康电器公司没有从新科科技开发中心购买发票上所开的工作台、工作椅、复印机配件等办公用品，而是买了5台文字处理机、80台486微机，价值总计366万元，而发票上所开366万元实物，是顶抵文字处理机、计算机款项的。

2.在审查伟康电器公司管理费用时，还发现两笔摘要为“划拨上级主管部门”的记载。调阅记账凭证，发现了本行业主管部门开据的收到拨款收据及转账支票存根及盖有转讫章的银行进账单，其中用途栏仅注明“退还款项”字样。由于账簿摘要及原始凭证文字说明不符，引起审计人员的警觉。而且划拨上级主管部门款项既无相关凭证，也无有力的文件规定。经向财务主管人员询问，才得知主管部门为筹措改建办公楼资金，计划自1995年5月份起，于年内分三次向所属企业摊派费用，伟康电器公司已被摊派两次共计60000元，均在“管理费用”中列支。审计人员从会议记录中取出了上级机关的有关会议的传达记录，以及企业领导签署的同意支付并在管理费用中列支的意见，证明了此事。

（二）思考题

1.请你指出伟康电器公司为什么要开假发票？这样做的目的是为什么？

2.针对伟康电器公司搞假发票、制假账一事，应如何调整账面记录？（假设文字处理机、微机使用年限为5年，无残值）

3.摊派费能不能在管理费用中列支？管理费用开支范围有哪些？