民间审计组织审计报告类型常见的是简式审计报告，也称标准审计报告。审计报告包括文字和附件两部分。其中文字部分主要内容有标题、收件人、范围段（审计概况）、说明段（审计发现问题的说明）、意见段（审计人员对所审计报表的意见）、署名和报告日期。附件部分包括主要会计报表及有关的说明或解释资料。民间审计组织报告类型还有管理建议书和验资报告。管理建议书格式可采用国家审计机关审计报告格式，验资报告格式可采用标准审计报告格式。审计报告编写中出现的问题主要是：内容不完整、语言不规范、表达意见不恰当等。

〔案例一〕

（一）资料

正则会计师事务所注册会计师张明和刘宏于1995年2月18日完成了对新光股份有限公司1994年度的实地审计工作。在审查工作中，发现该公司有低估负债和费用100万元的错误，经编制调整工作底稿，该公司已对该项错误作了调整。2月21日，注册会计师完成了审计报告初稿，内容如表12—2—1。

表12—2—1

（二）思考题

根据上述资料，指出该审计报告中存在的问题，并重新编写一份正确的审计报告。

〔案例二〕

（一）资料

1995年12月，环宇公司的存货计价方法作了变动，将原来采用的先进先出法改变为后进先出法。年未，试算平衡表已按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中作了说明。

（二）思考题

1.假定上述存货计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。

2.假定上述存货计价方法的变动是不合理的，使会计报表受到了严重歪曲，年末存货价值从按先进先出法计算的190万元下降到按后进先出法计算的150万元，利润总额从原来的53万元下降到13万元，流动资产和总资产分别下降了17％和9％，股东权益也降低了14％。这时，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。

〔案例三〕

（一）资料

正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司1995年度的会计报表进行审查。注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工记账的会计账薄受损。该公司账薄记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账薄记录未受损。张明和刘宏试图根据计算机资料重建1995年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。

（二）思考题

1.张明和刘宏应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。

2.请你编制一份恰当的审计报告。

〔案例四〕

（一）资料

正则会计师事务所注册会计师张明、刘宏及其助手林燕燕、柳茵于1995年4月15日完成了对洪泰股份有限公司1994年度会计报表的实地审查工作，现已进入终结阶段，准备编写审计报告。在整理审计工作底稿以后，发现以下需要注意的事项。

1.洪泰公司于1994年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注5中作了说明。

2.1994年8月，洪泰公司的客户全兴公司就产品质量问题起诉洪泰公司，提出索赔金额为600万元。法院曾对该质量纠纷案进行了调解，但由于双方对赔付金额意见相差过大而未果。法院于1995年2月开始审理此案，尚未裁决。

3.洪泰公司于1992年12月向昆山公司投资1000万元。董事会的投资决议规定，须到1994年12月31日后有投资利润，方可支付现金股利。该公司不愿在报表附注中说明。

4.应收账款项目采用了肯定式函证，但回函不多，金额只有20万元，占全部应收账款余额的8％，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了否定式函证，均未回函，也未实施其他替代程序。

5.洪泰公司不愿编制1992年～1994年三年的比较会计报表，也不愿公开财务状况变动表。

6.洪泰公司董事会于1995年4月20日作出决议，出资2000万元收购长兴公司60％股权，4月22日双方已签订股权转让协议，张明注册会计师于4月23日对该事项查验无误。

（二）思考题

1.上述各种情况对审计报告有何影响？请说明理由。

2.请代注册会计师编写审计报告的“说明段”和“意见段”。

〔案例五〕

（一）资料

下面是一份审计报告

（二）思考题

请从头到尾对上述审计报告加以分析，标出每个句子应归属的段落，指出存在的缺陷和错误（应说明理由），然后编制一份正确的审计报告。

〔案例六〕

（一）资料

林红注册会计师已完成对华联股份有限公司1995年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定1994年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作中已完成各项规定审计程序。在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制1993～1995年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开财务状况变动表。

3.1995年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4.华联公司1995年未产成品期未余额多计10000元，影响了1995年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从1995年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使1995年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，公司已在会计报表附注14中说明。

8.华联公司1995年6月30日曾向某银行取得1000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到1997年12月31日后，若获的利润方可支付现金股利。华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

（二）思考题

1.说明上述各项情况对审计报告的影响。

2.请代林红注册会计师编写审计报告的“说明段”和“意见段”。

〔案例七〕

（一）资料

我们已审核东方公司1995年12月31日的公司账册，并检查其会计记录，计算和会计方法和程序。

我们已复查林晶注册会计师为设在本市的分公司所作的审核报告。

除应收账款尚未最后确定外，我们已证实存货账面值是正确的，董事会也同意存货价值未超过其重置成本。据会计记录显示，所有负债均已表示在资产负债表。

我们认为后附的资产负债表和收益表，正确地表示了1995年12月31日的财务状况与该年度的营业成果。

（二）思考题

1.试对上述资料加以评论。

2.编出正式审计报告。

〔案例八〕

（一）资料

华天会计师事务所于1996年1月20日接受兴达公司委托，对其上年度会计报表进行审计。公司经理介绍说，公司已于上年12月31日对存货进行全面盘点，但因历年来从事本公司年度审计工作的长城会计师事务所负责主审的注册会计师离开了会计师事务所，所以12月31日的存货盘点未经注册会计师现场观察，这也是本公司变更委托的原因，总经理提出由于年底到春节以前这段期间生产任务重，需加班加点才能完成客户的订货单，因此要求审计人员不要再度停工盘点，但12月31日盘点时所有资料可提供复核。如果需要了解上一年度的盘点情况，允许后任审计人员可以与长城会计师事务所取得联系。华天会计师事务所审计人员深入现场了解了生产过程以及存货实物流动的管理控制情况，了解了内部审计工作的独立性以及工作能力。经深入研究存货内部控制制度，结果认为是比较健全可信的。详细复核了该公司提供的由内部审计人员参加的盘点资料，并于1月23日抽点了约占存货价值20％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异，同时与前任审计人员取得联系，验证了期初存货的存在性。12月31日公司总资产900万元中存货达300万元。

（二）思考题

假定存货项目其他方面的审查以及财务报表其他项目的审查均为满意，请问华天会计师事务所的主审注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。

〔案例九〕

（一）资料

1.A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极良好的安全记录，且从未有过爆炸损失。

2.B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

3.C公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表的附注中作了充分揭示。

4.D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。(www.daowen.com)

（二）思考题

请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告？（应说明理由）

〔案例十〕

（一）资料

注册会计师曹家德、吉刚于1996年3月15日完成对鸿图股份有限公司1995年度会计报表的实地审计工作。假定1994年度审计工作也由他们俩共同完成，在本年度审计工作中已完成各项规定审计程序。除以下几个事项曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。

1.审计过程中发现的需要调减利润400万的调整事项，鸿图公司已做调整。

2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于1996年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在1995年度会计报表中反映。

3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分利以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。

4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。

根据上述资料，曹家德、吉刚于1996年3月25日草拟的审计报告如表12—2—2。

表12—2—2

（二）思考题

请根据上述资料，指出曹家德、吉刚草拟的审计报告中存在的问题。

〔案例十一〕

（一）资料

下面是两份注册会计师对会计报表审计之后提交的无保留意见审计报告。一份是美国式的；一份是中国式的。

1.美国审计报告格式，如表12—2—3。

表12—2—3

2.中国审计报告格式，如表12—2—4。

表12—2—4

（二）思考题

请你试分析以上两份报告的不同点及相同点。

〔案例十二〕

（一）资料

长城会计师事务所接受思达电器公司的委托，于1996年3月1日至3月20日，派出审计小组对该公司1995年度会计报表进行查账验证。在查账中，了解了该公司有关内部控制制度的一些情况。

1.某些费用明细科目列支较混乱，如某些交际费支出列入了“管理费用”的其他项下。

2.发生销货退回时，只是填制退货发票，退款时，没有取得对方的收款收据或汇款银行凭证，会计人员根据退货发票进行了相应的会计处理。

3.银行存款账与银行对账单不按月核对并编制银行存款余额调节表。

4.固定资产购建一般根据实际需要，没有建立预算制度，对在用及未用固定资产的管理也没有明确的制度规定。

5.1995年3月新增1台轿车，当月即计提折旧。

6.固定资产内部转移时，未办理正式转移手续，仅凭职工个人临时签领用白条办理。

7.该公司虽然设有内部审计机构，但人员配备比较薄弱，只有1人是专职的，且业务素质较低。

8.财务部门有4名会计人员，职责规定很明确，但在实际操作中，常常有互相替换或替代的情况。一些会计凭证上没有复核人的签章。

（二）思考题

根据上述资料，编写一份管理建议书。

〔案例十三〕

（一）资料

刘之浩注册会计师负责的审计小组按审计委托书的约定，已完成了对南海岸公司1995年会计报表的审计，并向公司董事会提交了审计报告。他们在审查过程中发现了南海岸公司在内部控制制度的建立及运行中所出现的一些问题。

1.南海岸公司目前设置的会计科目，主要是根据自身管理要求建立的，与我国企业会计制度的设置要求有一定距离。

2.南海岸公司会计机构设置比较健全，会计人员职责规定也较明确。但会计人员数量较少，每个人要承担多种职责，对于凭证的复核工作做得不仔细。查账过程中，发现一些凭证无复核人的签章。

3.南海岸公司存货占用的流动资产额度过大。公司流动资产共150万元，其中存货约占80％。但自上一会计年度终了对存货进行清查至今，再未进行过盘点。公司的存货账与审计小组查账中抽查结果出现一定差异。

4。南海岸公司目前产成品占用达60万元，占全部存货的50％。

5.经过审计人员的实地观察，产成品入库时，管理人员只填单、不清点，成品库没有建立相应的管理制度。

6.固定资产价值确定不及时。南海岸公司自开始投入固定资产，直至进入生产期后，固定资产一直按估价入账。公司的固定资产应按原价入账；作为投资的固定资产，应按投资时各方认定的价格入账；公司购入的固定资产应按照原始价值计算入账。

7.南海岸公司虽然已经建立了内部审计机构和制度，但领导对此并不重视，有些审计人员原是从事会计工作而曾犯过错误的，有些对财会及审计业务根本不了解，严重影响整个工作质量。

（二）思考题

请你根据所列示的问题，代刘之浩审计小组向南海岸公司管理部门提交一份管理建议书。

〔案例十四〕

（一）资料

中兴有限责任公司经批准，由兴隆公司（合资中方）和利来公司（合资外方）共同出资组建。根据经批准的协议、合同、章程的规定，中兴公司注册资本3000万美元，由出资各方分两期于1996年9月30日前缴足，其中第一期应于1996年3月31日前缴足。兴隆公司应出资1800万美元，其中货币出资200万美元（应于第一期出资到位）。房屋、建筑物等出资1150万美元（第一期应出资400万美元），土地使用权出资450万美元（应于第一期出资到位）。兴隆公司可用人民币出资，并按1美元兑换8.30元人民币折算，利来公司应出资1200万美元，其中货币资金出资600万美元（应于第一期出资到位），机器设备出资400万美元（第一期应出资150万美元），无形资产出资200万美元。

兴隆公司于1996年3月17日缴付第一期资金，其中缴存中兴公司开户银行1260万元人民币；出资的房屋，建筑物的会计账面记录为3500万元人民币；评估并经确认的价值为3360万元人民币；土地使用权的评估价为3735万元人民币。假定3月17日市场汇价为1美元兑换8.40元人民币，中兴公司记账本位币与注册资本币别相同。

利来公司于1996年3月25日汇入中兴公司开户银行450万美元，于3月29日到达中兴公司的机器设备，原始发票价为187万美元，商检部门出具的商品价值签定证书签定为172万美元。

华天会计师事务所注册会计师章泽、辛吉于1996年4月1日进驻中兴有限责任公司进行验资，4月8日完成外勤审验工作，4月10日提交验资报告。

（二）思考题

请根据上述资料代章泽、辛吉填写下列验资报告（附件一）——“投入资本明细表”，如表12—2—5（货币单位为万美元，小数点后保留二位），并代为编制验资报告（无需编制其他验资报告附件）。

附件一

表12—2—5 投入资本明细表

〔案例十五〕

（一）资料

注册会计师吴莲于1996年1月5日完成对宏美公司实地验资工作。宏美公司系一家中美合资经营企业，按企业合同规定的出资期限已于1995年12月31日到期，并已在1995年6月正式投入生产经营。假设：

1.吴莲正在填制如下《所有者权益和资产、负债验证过程表》，如表12—2—6。

2.吴莲确认，在宏美公司实收资本户记录中，A公司的20万元货币投入及40万元设备投入尚未到位。宏美公司对此未能同吴莲取得一致。

3.宏美公司固定资产按直线法计提折旧，年折旧率为10％，各项固定资产均已按半年计提折旧。

4.除上述2、3所列有关事项外，不存在其他影响验资结论的事项。

（二）思考题

1.请代吴莲填列完成《所有者权益和资产、负债验证过程表》。

2.请指出在验资报告意见段中，吴莲应揭示哪些主要事项。

表12—2—6 所有者权益和资产、负债验证过程表