【例3.16】　12月20日，开出转账支票，购买车间用办公用品2000元，并取得增值税普通发票。

该笔经济业务的发生，一方面使公司的银行存款减少2000元；另一方面使车间应负担的办公费增加2000元，涉及“银行存款”和“制造费用”两个账户。办公用品费的增加应记入“制造费用”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

借：制造费用——办公费　2000

　　贷：银行存款　2000

【例3.17】　12月20日，开出转账支票，支付设备租金1000元，并取得增值税普通发票。

该笔经济业务的发生，一方面使车间应负担的设备租赁费增加1000元，另一方面使公司的银行存款减少1000元，涉及“制造费用”和“银行存款”两个账户。设备租赁费用的增加记入“制造费用”账户的借方，银行存款的减少计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

借：制造费用——租赁费　1000

　　贷：银行存款　1000

【例3.18】　12月31日，本月工资总额为69540元，其中A产品生产工人工资34200元，B产品生产工人工资22800元，车间管理人员工资2280元，厂部管理人员工资10260元。扣除代扣代缴的个人所得税、社会保险和住房公积金等款项后，实发工资总额61000元。

该笔薪酬费用分配业务的发生，一方面使公司应向职工支付的工资增加69540元；另一方面使公司应计入A产品成本的直接人工费用增加34200元，应计入B产品成本的直接人工费用增加22800元，制造费用增加2280元，管理费用增加10260元。该业务涉及“应付职工薪酬”“生产成本”“制造费用”和“管理费用”等账户。生产工人工资作为直接费用计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资作为间接费用计入“制造费用”账户的借方，厂部管理人员工资作为期间费用计入“管理费用”账户的借方。应付职工薪酬的增加是企业负债的增加，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。其会计分录如下：

借：生产成本——A产品　34200

　　　　　　——B产品　22800

　　制造费用——工资费　2280

　　管理费用——工资费　10260

　　贷：应付职工薪酬——工资　69540

【例3.19】　12月31日，开出面值为61000的现金支票，从银行提取现金发放工资。

该例涉及提取现金和发放职工工资两笔业务，从银行提取现金时，一方面使公司的现金增加61000元，另一方面使公司的银行存款减少61000元，涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。其会计分录如下：

借：库存现金　61000

　　贷：银行存款　61000

发放工资时，一方面使公司的现金减少61000元，另一方面使公司的工资性债务减少61000元，涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。库存现金的减少应计入“库存现金”账户的贷方，薪酬性债务的减少应计入“应付职工薪酬”账户的借方。其会计分录如下：

借：应付职工薪酬　61000

　　贷：库存现金　61000

【例3.20】　12月31日，本月的“材料出库单”显示：生产A 产品共耗用材料80000元，其中，甲材料20120元、乙材料9880元、丙材料50000元。生产B产品共耗用材料140000元，其中甲材料30180元、乙材料69820元、丙材料40000元；车间一般耗用材料11000元，其中甲材料1006元、丁材料9994元。

该笔材料费用分配业务的发生，一方面使公司的库存材料减少231000（80000+140000+11000）元；另一方面使生产费用增加231000元，其中，用于产品生产的材料费用应计入产品的生产成本，车间一般耗用的材料应计入制造费用。因此，该笔业务涉及“原材料”“生产成本”和“制造费用”三个账户。材料的减少计入“原材料”账户的贷方，生产成本的增加计入“生产成本”账户的借方，制造费用的增加计入“制造费用”账户的借方。其会计分录如下：

借：生产成本——A产品　80000

　　　　　　——B产品　140000

　　制造费用——物料费　11000

　　贷：原材料——甲材料　51306

　　　　　　　——乙材料　79700

　　　　　　　——丙材料　90000

　　　　　　　——丁材料　9994

【例3.21】　12月31日，根据固定资产折旧计算表，本月应提固定资产折旧8000元，其中，车间用固定资产应提折旧6000元，厂部用固定资产应提折旧2000元。

该笔经济业务的发生，一方面使车间应负担的折旧费用增加6000元，厂部应负担的折旧费用增加2000元；另一方面使固定资产累计折旧额增加8000元。车间折旧费用属于制造费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部折旧费用属于企业管理费用，应计入“管理费用”账户的借方，折旧额的增加应计入“累计折旧”账户的贷方。其会计分录如下：

借：制造费用——折旧费　6000

　　管理费用——折旧费　2000

　　贷：累计折旧　8000

【例3.22】　12月31日，开出面值1000元的转账支票，购买车间劳保用品，并取得增值税普通发票。

该笔购买车间劳保用品的发生，一方面使车间应负担的劳保用品费增加1000元，另一方面使银行存款减少1000元，涉及“制造费用”和“银行存款”两个账户。车间应负担劳保用品费的增加计入“制造费用”账户的借方，银行存款的减少计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

借：制造费用——劳保用品费　1000(www.daowen.com)

　　贷：银行存款　1000

【例3.23】　12月31日，根据水电费计算表，计算出应由车间负担的水电费1720元，假设收到增值税普通发票。

该笔经济业务的发生，一方面使车间应负担的水电费增加1720元，另一方面使公司欠水电公司的债务增加1720元，涉及“制造费用”和“应付账款”两个账户。车间负担水电费的增加计入“制造费用”账户的借方，欠水电部门债务的增加计入“应付账款”账户的贷方。会计分录如下：

借：制造费用——水电费　1720

　　贷：应付账款——水电公司　1720

【例3.24】　12月31日，编制制造费用分配表，分配结转制造费用。A 产品生产工时30000小时，B产品生产工时20000小时。

在采用制造成本法计算产品成本时，制造费用是构成产品成本的项目之一。月末，应采用一定的分配方法将本月发生的制造费用总额在各种产品之间进行分配，并从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。

制造费用常用的分配标准有生产工人工资、生产工人工时、机器工时等，计算公式如下：

制造费用分配率=制造费用总额÷∑各产品分配标准

某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率

从例3.16到例3.23可知，本月发生的制造费用为：办公费2000元、设备租赁费1000元、工资薪酬费2280元、物料费11000元、折旧费6000元、劳保用品费1000元、水电费1720元，共计25000元。本例以生产工时为分配标准，计算各产品应负担的制造费用如下：

制造费用分配率=25000÷（30000+20000）=0.5（元／时）

A产品应分担的制造费用=30000×0.5=15000（元）

B产品应分担的制造费用=20000×0.5=10000（元）

计算可知，本月发生的制造费用25000元应由A 产品负担15000元，B产品负担10000元。其会计分录如下：

借：生产成本——A产品　15000

　　　　　　——B产品　10000

　　贷：制造费用　25000

注：“制造费用”应列明明细科目，为减少篇幅，本例从略。

【例3.25】　12月31日，编制完工产品成本计算单，计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。

各种产品所负担的生产费用，是通过“生产成本明细账”由会计人员根据发生的经济业务编制的会计分录逐笔登记的，月末，对“生产成本明细账”汇总后，即可计算出当月所生产的各种产品的生产费用总额。其计算公式为：

某产品本月生产费用总额=月初在产品生产成本+本月发生的生产费用

如果某产品在月末全部完工，则该产品生产费用总额为本产品完工产品的总成本，用总成本除以该产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某产品月末无完工产品，该产品的生产费用总额即为月末在产品生产成本；如果产品在月末部分完工，则需要采用适当方法将生产费用总额在完工品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品总成本和在产品的生产成本。其计算公式为：

完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本

需要说明，生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算中既重要又复杂的问题，将在《成本会计》中详细讲述。

在本案例中，该企业本月共生产A、B两种产品。假设A产品月初在产品数量为200件，月初在产品成本60800元，其中直接材料41000元，直接人工15000元，制造费用4800元。本月投产800件，月末全部完工并验收入库。B产品系本月投产，共500件，月末全部未完工。

根据A、B产品本期发生的生产费用（例3.16和例3.24），登记“A 产品生产成本明细账”和“B产品生产成本明细账”，见表3.3、表3.4所示。

表3.3　生产成本明细账

表3.4　生产成本明细账

根据表3.3所登记的资料，归集在A产品上的生产费用总额为190000元，其中：直接材料121000元，直接人工49200元，制造费用19800元。由于A 产品在本月全部完工，所以A产品的完工产品成本为190000元。

根据表3.4所登记的资料，计算出B产品的生产费用总额为172800元，其中：直接材料140000元，直接人工22800元，制造成本为10000元。由于B产品在月末全部未完工，所以，B产品的生产费用总额就是月末在产品的生产成本。

根据A产品“生产成本明细账”中的有关资料，编制A 产品“完工产品成本计算单”如表3.5所示。

根据生产成本明细账、产品入库单，编制产品成本计算单后，就可以编制结转本月完工入库产品成本的会计分录。产品完工验收入库的业务，一方面使公司的库存产品增加，另一方面使公司的生产资金占用量减少，涉及“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存产品增加应计入“库存商品”账户的借方，生产资金占用的减少应计入“生产成本”账户的贷方。其会计分录如下：

借：库存商品——A产品　190000

　　贷：生产成本——A产品　190000

表3.5　完工产品成本计算单