1.租赁的确认

在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。

使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。租赁负债是指承租人为获得资产的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。它等于租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值。

【例4-1】假设20×1年12月21日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定如下。

(1)租赁期开始日为20×2年1月1日。

(2)租赁期为20×2年1月1日至20×4年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式为每年年末支付200 000元。

(4)租赁期届满后承租人可以每年40 000元的租金续租2年，即续租期为20×5年1月1日至20×6年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为160 000元。

分析：本例涉及的租赁业务。在本例中，租赁合同规定的租赁期为3年；续租租金40 000÷正常租金160 000=25%，可以合理确定承租人将来会续租。因此，本例中的租赁期应为5年(3年+2年)，即20×2年1月1日至20×6年12月31日。

2.租赁的初始计量

(1)使用权资产的初始计量。使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括以下几项。

①租赁负债的初始计量金额。

②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额。存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。租赁激励是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项及出租人为承租人偿付或承担的成本。

③承租人发生的初始直接费用。初始直接费用是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。

④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。其中，为生产存货而发生的成本除外。

(2)租赁负债的初始计量。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括以下几类。

①固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。可变租赁付款额是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化(而非时间推移)而变动的款项。取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项等。

③购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

④行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

⑤根据承租人提供的余值担保预计应支付的款项。余值担保是指与出租人无关的一方向出租人提供的在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定金额的担保。

在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率：无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。承租人增量借款利率是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当根据租赁期开始日的指数或比率确定。

【例4-2】20×0年12月21日，乙公司与甲公司签订了一份租赁合同，乙公司向甲公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下。

(1)租赁标的物：塑钢机。

(2)起租日：20×1年1月1日。

(3)租赁期：20×1年1月1日—20×3年12月31日，共36个月。

(4)租金支付：自20×1年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金150 000元。

(5)该机器的保险、维护等费用均由乙公司负担，估计每年约1 000元。(www.daowen.com)

(6)该机器在20×1年1月1日的公允价值为700 000元。

(7)乙公司增量借款利率为7%(6个月利率)(出租方租赁内含利率未知)。

(8)乙公司发生租赁初始直接费用1 000元。

(9)该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

(10)租赁期届满时，乙公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

(11)20×2年和20×3年两年，乙公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向甲公司支付经营分享收入。

乙公司在租赁期开始日(20×1年1月1日)的账务处理如下。

(1)计算租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

租赁付款额=各期租金之和+购买选择权行权价格

=150 000×6+100

=900 100(元)

每期租金150 000元的年金现值=150 000×PVIFA7%，6

优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100×PVIF7%，6

查表得知：

PVIFA7%，6=4.767

PVIF7%，6=0.666

现值合计=150 000×4.767+100×0.666

=715 050+66.6

=715 116.6(元)

即租赁负债的初始计量金额为715 116.6元。

(2)计算未确认融资费用。

未确认融资费用=租赁付款额-租赁负债

=900 100-715 116.6

=184 983.4(元)

(3)将初始直接费用1 000元计入使用权资产价值，计算乙公司融资租入资产的入账价值。

乙公司融资租入资产的入账价值=715 116.6+1 000=716 116.6元。

(4)编制会计分录。