（一）库存现金的清查

1.库存现金的盘盈

①发现库存现金长款时,做如下账务处理：

②待查原因后,根据具体情况进行处理,经批准可进行下列账务处理：

例7-2　①企业在库存现金清查中发现库存现金长款500元。

例7-3　②经查,上述库存现金长款原因不明,批准转入营业外收入。

2.库存现金的盘亏

①发现库存现金短款时,做如下账务处理：

②待查明原因后,根据具体情况、经批准可进行下列账务处理：

例7-4　①企业在库存现金清查中发现库存现金短款600元。

例7-5　②上述库存现金短款由出纳员王林责任所致,经领导研究决定由王林赔偿400元,其余200元列入管理费用。

（二）银行存款的清查

银行存款的清查账务处理可以参照库存现金。

请您思考　企业编制的银行存款余额调节表时,发现银行对账单少记金额6000元,企业应该如何做账务处理?

（三）存货的清查

1.存货的盘盈

（1）发现存货盘盈时,做如下账务处理：

（2）待查明原因后,根据具体情况,经批准可进行下列账务处理：

例7-6　①企业在财产清查过程中盘盈材料5000元。

会计分录如下：

②经查盘盈材料是计量不准所致,批准后冲减管理费用。

会计分录如下：

2.存货的盘亏

（1）发现存货盘亏时

说明：由于学员初学,所以教材暂不考虑增值税的账务处理。

（2）待查原因后,根据具体情况进行处理,经批准可进行下列账务处理。

例7-7　①企业在清查中发现短缺材料6000元,列账待查。

②经查盘亏材料有2000元是保管员责任,应该由其赔偿,其余4000元为管理不善所致。

会计分录如下：

“待处理财产损溢”是资产类账户,具有过渡的性质,比较难以理解。在编制会计分录,我们可以避实就虚,绕开“待处理财产损溢”科目借贷方向的分析,而转向资产类科目借贷方向的分析,从而做出会计分录。假设是简单会计分录,盘盈时,资产类科目增加记到借方,那么待处理财产损溢必然记到贷方；反之亦然。

例如：

①企业在财产清查过程中盘盈甲材料600元。

分析：(www.daowen.com)

盘盈材料是原材料增加,记借方,“待处理资产损溢”科目只能记到贷方。会计分录如下：

②上述盘盈材料经查是计量不准所致,批准后冲减“管理费用”。

分析：本笔业务是冲减业务,“待处理资产损溢”科目的借贷方向必然和业务①中的借贷方向相反。会计分录如下：

（四）固定资产的清查

按照新的会计制度,固定资产盘盈作为会计差错处理。如果盘盈的相关过去资料完备,使用追溯法；如果盘盈的相关过去资料不完备,则使用未来适应法。本教材只介绍未来适应法。

固定资产盘盈时,账务处理不考虑折旧,直接根据固定资产的重置价值借方记入“固定资产”账户,贷方记入“以前年度损益调整”账户；查明盘盈原因后,再根据具体情况进行相应的账务处理。

说明：因为固定资产盘盈后续账务处理涉及会计差错调整的知识,以后将在财务会计中学习,所以在此不做深入研究。

固定资产的盘亏时,不仅要考虑折旧,而且要考虑账面原值和净值。固定资产盘亏时,按照固定资产的净值借方记入“待处理资产损溢——待处理固定资产损溢”账户,按照已经计提的折旧额记入“累计折旧”账户,贷方记入“固定资产”账户；查明原因后,由责任人或责任单位赔偿的价值部分,记入“其他应收款”账户借方,固定资产净值与赔偿价值之差转入“营业外支出”账户,贷方记入“待处理资产损溢——待处理固定资产损溢”账户。

1.固定资产的盘盈

（1）发现固定资产盘盈时

（2）待查原因后,根据具体情况进行处理。

例7-8　企业在财产清查过程中发现账外设备一台,估计完全重置原值80000元,七成新。

盘盈设备时,会计分录如下：

上述设备根据具体情况再做相关的账务处理。

2.固定资产的盘亏

（1）发现固定资产盘亏时,做如下账务处理：

（2）待查明原因后,根据具体情况、经批准可进行下列账务处理：

例7-9　①企业在财产清查中盘亏车床一台,原值100000元,已提折旧40000元。

例7-10　②上述车床批准后转入“营业外支出”。

温馨提示：固定资产盘盈只考虑固定资产重置价值,不考虑资产原值和累计折旧；而固定资产盘亏既要考虑资产净值,又要考虑资产原值和累计折旧。

（五）债权的清查

按照现行会计制度规定,企业对“应收账款”的核算只能采用“备抵法”进行核算。采用备抵法进行核算时,对发生坏账的金额可以采用“应收账款余额百分比法”“账龄分析法”“销售收入百分比法”进行估计。目前,采用最多的是“应收账款余额百分比法”。

企业在每年年末,根据应收账款的余额（等于“应收账款”各明细账借方余额之和）按一定的比例计算应该计提的“坏账准备”金额,正常情况下一般计提比例为3‰～5‰。

本年度坏账准备计提金额的计算有三种方法,下面分别进行介绍：

1.第一种方法

本年度坏账准备计提金额＝（本年末“应收账款余额”—上年末“应收账款余额”）×计提比例—确认坏账又收回金额＋发生的坏账金额

2.第二种方法

本年度坏账准备计提金额＝本年末“应收账款余额”×计提比例—计提前“坏账准备”账户贷方余额＋计提前“坏账准备”账户借方余额

3.第三种方法

本年度坏账准备的计提金额也可以运用账户分析法进行计算。

说明：以上三种方法可任选一种,但第一种方法最快、最准确。本年计提“坏账准备”金额计算结果为“＋”数表示计提（贷方发生额）,计算结果为“－”数表示冲减（借方发生额）。