西方注册会计师审计的起源和发展

西方注册会计师审计的起源

独立审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业规模不断扩大，合伙经营的商业方式应运而生，后来发展到合伙人只出资分红而不参加企业经营活动，出现了财产所有权与经营权的明显分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行。同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业的经营情况，及时了解企业财务状况。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，这可以说是独立审计的起源。

注册会计师审计的形成

18世纪下半叶，随着股份有限公司的兴起，公司的所有权与经营权进一步分离。同时，金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，绝大多数股东都非常重视企业的经营状况和财务成果。因此，在客观上产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求。特别是1720年，英国发生了南海公司破产案，使股东和债权人损失惨重，英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查。斯耐尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立审计师的正式诞生。

为避免南海公司破产案重演，英国政府于1884年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。1885年，又对《公司法》进行修订，规定股份公司的账目必须经董事会以外的人员审计。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，该协会的成立标志着注册会计师职业的正式诞生。

从1884年到20世纪初，是独立审计的形成时期。在这一时期，英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对欧洲、美国及日本产生了重要影响。这一时期英国独立审计的主要特点是：注册会计师的地位得到法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全、完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。(https://www.daowen.com)

注册会计师审计的发展

从1929年到1933年，资本主义国家经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大损失。这一危机震撼了整个资本主义世界，也促使与企业的利益相关者更加关注企业的盈利水平，进而产生了对企业损益表进行审计的客观要求。这一时期，注册会计师审计的主要特点是：审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性；审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以内部控制测试为基础使用抽样审计；审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者；审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师素质普遍提高。

注册会计师审计的繁荣

第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司空前发展。国际资本的流动带动了独立审计的跨国界发展，形成了大批国际会计师事务所。随着会计师事务所规模的扩大，产生了“八大”国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并为“五大”。2001年美国安然公司会计造假丑闻暴露后，为其提供审计服务的安达信会计师事务所倒闭，“五大”又变为“四大”，即普华永道（Price Waterhouse Coopers）、毕马威（KPMG）、德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）、安永（Ernst ＆ Young）。

与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务范围扩展到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。