注册会计师行业管理的现状与发展趋势

注册会计师行业的监管环节

正如其他行业一样，注册会计师行业的监管要与其服务于公众利益的角色保持完全一致，国际会计师联合会的《职业会计师道德守则》对这种关系作了简明的描述，该职业由如下特征加以确定，包括掌握某种通过培训和教育获得的特定知识技能；成员均遵守管理机构制定的价值准则和行为规范，包括保持某种客观的态度；接受某种面对整个社会的义务。世界各国实行行业监管的形式各有不同，但都遵循一种基本的程序，即首先是加入行业然后维持其行业的成员资格。程序之间是环环相扣的，如果其中一环出现问题，那么整个监管制度都会受到影响。

▲加入行业。报考加入注册会计师行业的人员需要符合3方面的标准——教育、经验和考试（在英语中通常被称为3个“E”）。国际会计师联合会的《国际教育准则》在总体上规定了这3个要点的具体内容：

（1）教育水平应该基本上等同于学士学位；

（2）从业经验不应少于3年，但若该报考人员拥有硕士学位，则只需2年从业经验；

（3）报考人员应该参加用于测试他/她理论水平和实践能力的考试，且最好在获取从业经验的后期参加此类考试。

在此之后，报考人员可能会获得认证或许可，然后便可加入行业。认证是指授予一个头衔（在此指注册会计师），许可是指注册会计师被授权提供某些受到监管的服务（例如审计）。事实上在许多国家认证和许可是相同的。

▲行业的继续服务。加入行业后，注册会计师就处在不停运转的监管环节之下，监管环节分为4个方面：

执业准则——这一领域包括应用的所有准则（如会计、审计、道德、税收实务等）。注册会计师必须熟悉并遵守这些准则。行业则负责确保这些准则符合国际基准，并进行必要的更新，以及制定大量的指南以保证准则的正确理解和应用。

保持专业胜任能力——也被称为职业后续发展。这要求注册会计师表明他能够紧跟行业发展并遵守职业标准，即保持其在加入行业时具备的能力。《国际教育准则》提供了许多这方面的做法。包括从参加培训课程到起草文件、参与项目、授课甚至到完成考试的各种方法。

监督职业行为——执业注册会计师，无论是个人、团体还是单位（事务所）都要接受来自独立业外人士对其工作的定期审查（执业检查）这些审查关注从业者工作的所有方面，特别是内部质量控制体系。

职业道德及其执行——职业道德要求注册会计师遵守一定的标准，如有证据表明其违反了标准，为了维护公众的利益，必须给予其迅速而公正的惩戒。惩戒措施可以采取从谴责到失去执照以及罚款等多种形式。

这种监管环节是持续进行的，只要注册会计师事务所没有被发现存在违规行为，执照就能定期得到更新。

注册会计师行业的监管模式

按照政府对注册会计师行业管理的介入程度，国际上有关注册会计师行业管理体制一般可分为行业自律型和政府干预型两种。

▲行业自律型管理体制。行业自律理管理体制是指主要由民间职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。在这种模式上，注册会计师由民间协会实行自律管理，政府不予干预，该模式以美国、英国为代表。加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。

该模式特点：

（1）有关注册会计师资格考试、执业登记以及工作准则等规定由注册会计师协会负责制定。

（2）由注册会计师协会负责监督审计规范的执行和检查审计工作质量。

（3）注册会计师协会具有比较健全的自我管理机构。

▲政府干预型管理体制。政府干预管理体制是指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自我管理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。实行政府干预管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型。此外，法国、意大利、瑞典等欧洲国家以及菲律宾、巴西等发展中国家也都采用这种体制。

该体制的特点：

（1）由国家制定和颁布专门法律；对注册会计师的地位、资格、会计师事务所的设立以及注册会计师从事审计的依据、工作规范等作出明确规定。

（2）政府与协会配合密切，政府参与注册会计师执业规范的制定。

（3）政府在审计执业质量监督中起着重要作用。

萨班斯法案颁布后美国监管模式的变化

萨班斯法案颁布之前美国证券市场审计业务的监管以美国证券交易委员会（SEC）为主导，美国注册会计师协会（AICPA）发挥重要作用。根据1934年《证券交易法》成立的美国证券交易委员会（SEC）负责《证券法》和《证券交易法》的实施，监管美国证券市场，包括从事证券市场审计业务的注册会计师。这种职能主要表现在SEC拥有对从事证券业务的注册会计师和事务所的调查、处罚权，有权暂停或永久禁止违法注册会计师从事证券业务，其判例也对审计准则的制定和发展间接地产生了一定影响。但除案件调查处理外，SEC并不对注册会计师行业进行日常监管，而主要依靠AICPA的监管。

20世纪70年代美国发生经济危机，大量公司破产和陷入财务困境，连续爆发的权益基金欺诈、储蓄银行和上市公司破产等重大审计失败案，导致了针对注册会计师行业的诉讼浪潮，也引发了参众两院1976年、1977年对注册会计师行业管理体制的调查、听证。在SEC的支持下，AICPA进行了许多重大的改革，加强了行业自律管理，尤其是对证券市场审计业务的管理，逐渐平息了这场纷争。当时，AICPA的改革措施主要包括以下几方面：

（1）把会计师事务所纳入监管对象；

（2）开展同业互查（Peer Review）；

（3）设立公众监督委员会（POB），监督注册会计师行业自律管理。

AICPA的以上改革措施，得到SEC的支持，但未得到法律上的认可，所以在具体实施中往往缺乏权威性。从20世纪70年代中期开始，这一套体制一直持续运转了20多年，在美国证券市场审计业务的监管中扮演着重要角色，直到安然事件的爆发和萨班斯法案的出台。

2001年12月2日，安然公司申请破产保护，600多亿美元的股票市值瞬间蒸发，安达信会计师事务所随之陷入困境。之后不久，世通公司、环球电信公司等也相继出现特大恶性财务欺诈。为此，在社会各界的压力下，美国国会于2002年7月25日通过了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》，该法案对《1933年证券法》、《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充，包括证券市场审计的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师的利益冲突、美国证交会的资源和权力、相关问题的研究和报告、公司及刑事欺诈责任、强化白领刑事责任、公司税收返还和公司欺诈责任11个方面。

根据萨班斯法案的要求，美国专门成立了公众公司会计监督委员会（PCAOB），负责监管从事证券市场审计业务的会计师事务所。PCAOB是一个独立于行业的非政府法人机构，有5名委员，其委员和职员都不属于政府雇员。PCAOB的经费来源于向发行证券的公司收取会计支持费和向注册的会计师事务所收取“注册费”和“年费”及罚没款收入。主要职能包括：负责对从事证券市场审计业务的会计师事务所的登记；对从事证券市场审计业务的会计师事务所进行检查、调查和处罚；制定或直接采用注册会计师协会制定的审计准则（后来PCAOB决定自己制定审计准则）、质量控制准则以及职业道德准则等。

SEC负责对PCAOB的监督，包括任命其委员，审批其财政预算，监督其实施的处罚程序，对其做出的处罚决定可加重、减轻、修改或取消等，并在必要时对会计师事务所进行特别检查。

由此可见大部分曾经由行业来完成的事务现在都成为了委员会的责任。当然实际上，并不是所有的这些职能都由美国公众公司会计监管委员会来执行，但是由于该委员会要对此负责，因此其监督职能相比之下就必须发挥得更为充分。

安然事件后英国注册会计师行业管理的新变化

英国，作为注册会计师制度的故乡，1853年爱丁堡会计师公会的成立，宣告英国注册会计师行业开始了行业自律的管理体制。安然事件爆发前，英国注册会计师行业管理体制改革已经经历了以下几方面的改革：

▲1974年以前，各协会各自为政，分散管理；

▲1974～1990年：各协会分散管理的同时，寻求合作；

▲1990年～20世纪90年代末：行业自律集中趋势加强，政府监督下的外部监管苗头初现；

▲20世纪90年代末：在保持行业自律的同时，形成宏观监管层面。

安然事件后，英国政府、会计职业界以及各有关方面对于会计监管和公司治理进行了广泛的反思和深刻的检讨，认识到重新确保市场和公众相信财务报告和公司治理框架足够稳健的重要性。为继续加强独立监管，在英国贸工部的授权下，建立了一个统一的、独立的、非政府的监管体系，形成了一种法律授权、政府监督、行业自律的注册会计师行业现代管理体制。新的监管体系如图1-3所示。

图1-3　英国行业管理框架图

财务报告理事会是一个统一的、独立的新监管机构，在管理委员会下设5个专业委员会：会计准则委员会（ASB），财务报告复核小组（FRRP）、审计实务委员会（APB）、会计职业监督委员会（POBA）及会计调查和惩戒委员会（AIDB）。

政府在《公司审计、调查和集团企业条例》中提出了有关行业监管方面的立法建议。这些建议将要求监管审计师的职业会计团体在独立制定准则、监督和自律前要进行注册。

在新的监管框架下，授权的会计职业团体在对其会员的职业能力进行监督中，承担了主要的监管职能。在履行这些职责时，会计职业团体是作为会计职业监督委员会（POBA）认可的监管团体（RSB）和资格认证团体（RQB）来开展工作，确保其会员及事务所遵循法定的要求。目前有4个职业团体取得了上述资格，即ICAEW、ICAS、ICAI及ACCA。

对事务所、注册会计师（CPA）的资格认证工作由会计职业团体的审计注册委员会（ARC）［在爱尔兰由其特许会计师公会的质量复核委员会（QRC）］进行。而对企业的监督工作，在经济领域中地位重要的企业的合规性由审计监察机构（AIU）实施复核，而其他企业由英格兰及威尔士特许会计师公会（ICAEW）的质量鉴证董事会（Quality Assurance Directorate，QAD）来实施复核，2004年1月1日前是由联合监控机构（JMU）实施。会计职业监督委员会（POBA）负责监督审计监察机构（AIU）和质量鉴证董事会（QAD）的工作。

若审计监察机构（AIU）及质量鉴证董事会（QAD）在监督过程中发现问题，可以建议认可的监管团体（RSB）即特许会计师公会采取适当的监管行动，有必要的话将有关事宜转交会计调查和惩戒委员会（AIDB）及财务报告复核小组（FRRP）。

贸工部负责注册会计师行业监管框架中的法定部分，财务报告理事会（FRC）及其附属机构可以作为贸工部的咨询顾问对立法改革提出建议，一旦立法到位，贸工部将授权财务报告理事会（FRC）执行某些法定的监管权，若没有相关法令，贸工部将认可财务报告理事会（FRC）和会计职业团体的监管措施。监管程序如图1-4所示。

图1-4　英国注册会计师行业监管程序

注：①AIU从2004年6月开始对辖内事务所进行审计监察的实地调查，在此之前的工作由会计职业团体的ARC负责。
②对注册的会计师事务所的监督工作，在爱尔兰主要由爱尔兰的相关监管机构（Irish Monitoring Unit，IMU）进行，从2004年1月1日开始ICAEW的QAD接替IMU。
③目前得到授权的特许会计师公会有：ICAEW、ICAS、ICAI及ACCA。

中国对注册会计师行业的管理

目前中国的注册会计师行业监管涉及了中国注册会计师协会（以下可简称中注协）及主要监管部门——财政部。这两个机构在监管体系的上述领域中进行了如下合作分工：

▲认证和颁发许可——针对注册会计师和事务所实施不同的程序，但主要的控制权仍由财政部掌握，中注协主要发挥实施的作用。

注册会计师执业资格获取和会计师事务所执业许可分别在本章1.3.3和1.3.4中已作介绍，这里只将中国注册会计师的执业许可体系与国际标准做一对比，见表1-1。(https://www.daowen.com)

▲标准制定——由中注协控制，在决定应关注什么标准以及成立必要的委员会方面发挥主导作用；财政部及其他监管部门的工作是标准制定过程的一部分，但所有的标准在应用之前都必须获得财政部的批准。

▲保持专业胜任能力——由中注协控制，财政部监督。

▲执业监督——由财政部控制，实施其自己的行政监督；而中注协开展自己的执业检查。2004年3月22日中注协发布了《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，加强注册会计师行业自律监管。会计师事务所执业质量检查是指注册会计师协会每年组织开展的对会计师事务所、注册会计师执业质量的常规性检查。

表1-1　中国注册会计师的执业许可体系与国际标准比较

所有事务所每5年内应当至少接受一次质量检查。对存在以下情形的事务所可予以特别考虑：

（1）被审计单位变更委托时，可能存在重大审计风险的后任事务所；

（2）股东（合伙人）之间纠纷较大，可能影响执业质量的；

（3）采用不正当竞争手段承揽业务的；

（4）诋毁同行、损害同行利益的；

（5）从事上市公司、金融机构、大型国有企业等审计业务的；

（6）新批准成立，或首次承接上市公司审计等业务的；

（7）注册会计师协会认为需要检查的其他情形。

质量检查的主要内容包括：

（1）事务所和注册会计师遵循审计准则情况；

（2）事务所和注册会计师职业道德情况；

（3）事务所内部质量控制情况；

（4）注册会计师协会认为需要检查的其他内容。

▲职业道德及其执行——由财政部控制，特别是惩戒程序；中注协了解并参与其中。

中国注册会计师协会设立的专门委员会之一——惩戒委员会的功能建设是确保执业质量检查工作效果，落实执业质量检查要求，提升行业执业质量检查权威的重要保障。2006年12月24日，中注协发布了《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，该办法自2007年1月1日起执行。《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》对惩戒委员会实施行业惩戒的情形、手段、程序作了细则规定，进一步完善了行业协会监管制度建设，为充分发挥惩戒委员会作用提供了完备的制度保障。

此外，《注册会计师法》规定在全国和省级范围内均应实施行业监管。因此，在中国的每个省、自治区、直辖市内都有地方注册会计师协会和地方财政部门负责实施行业监管。在实践中，全国范围的监管主要是针对参与上市公司、国有企业及银行业务的注册会计师，而省级范围的监管则是针对参与中小型私有企业业务的注册会计师。

注册会计师还要接受来自其他机构的管理和监督，特别是以下的监督：

（1）中国证券监督委员会与财政部共同对上市公司的审计进行监督；

（2）对国有企业（SOEs）的审计直接属于财政部和中国国家审计署（CNAO）的职权范围；

（3）《商业银行法》和《预算法》分别对商业银行及非营利性组织的审计作了特殊规定。

【案例】

安然事件

一、安然事件的基本情况

安然公司成立于1985年，是由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（Inter-North）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。安然公司在肯尼斯·雷的领导下，经历了四大步跨越，从名不见经传的一家普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和出售商，世界最大的电力交易商，世界领先的能源批发做市商，拥有世界最大的电子商务交易平台，一步一个高潮，步步走向辉煌。

第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。安然公司成立之初，拥有37 000公里的州内及跨州天然气管道，主要从事天然气的采购和出售。当时，美国的天然气工业实行政府管制，给能源企业的发展带来很大限制，安然公司在成立不久，凭借与政府高层良好的沟通关系，联合其他一些大能源公司游说政府放松对能源工业的管制，获得成功。随后，安然董事长肯尼斯·雷开始全面改革公司的经营方式，将公司拥有的天然气管道作为一个网络加以利用，在价格便宜的地方购买天然气，然后再输往需要它的地方，并以重金聘用了一些有魄力有才气的经纪人，开创天然气现货市场新的经营模式，公司的运营成本大大降低，收入和利润迅速增加，经过几年的努力，到20世纪80年代末90年代初，逐步发展成为北美和欧洲最大的天然气公司。

第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域。由于天然气的成本低廉，安然公司决定用天然气作发电燃料，通过建立发电厂出售电力，比单纯经营天然气要赚钱得多，但这种做法是当时联邦政府所禁止的，安然公司运用与政府良好的关系，又一次游说政府并取得成功，为实现核心业务的转移奠定了基础。1994年1月，安然公司在得克萨斯州建造并经营自己的燃气发电厂，与当时的主流电厂——燃煤电厂展开竞争，由于其价格具有竞争力，而且污染少得多，很快建立起竞争优势。后来，其他能源公司也开展此类业务，安然公司又开拓新的经营领域，出售电厂和相关设备，并为客户提供设备整合管理咨询服务，短短几年时间，安然公司迅速发展成为美国最大的电力交易做市商。

第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。1997年8月，安然公司首次宣布引入天然气方面的衍生产品交易，后来交易品种进一步扩大到煤炭、纸浆、纸张、塑料、金属和电信宽带等领域，安然公司逐步从电站和管道“运营商”变成“交易商”，在成为世界上最大的天然气经营商和最大的电力交易商的基础上，发展成为领先潮流的能源批发做市商。

第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。1999年11月，面对美国网络经济的繁荣，处处领先的安然公司不甘寂寞，创建了第一个基于互联网的全球商品交易平台——“安然在线”，提供从电和天然气现货到复杂的衍生品等1 500多种商品交易。不到一年时间，即发展成为年交易规模近2000亿美元的全球最大的电子商务交易平台。

从1985年到2000年短短的15年中，安然公司创造了一个接一个的神话，每一次行动都被媒体津津乐道，每一个战略都成为商学院MBA教学的经典案例。它的发展犹如坐上了火箭，才十几年的时间，就与通用、埃克森、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，成为一代商业巨擘。从1990年到2000年的10年间，安然公司的销售收入从59亿美元上升到了1 008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，2000年8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达90.56美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，2000年，在美国《财富》杂志的“美国500强”大排队中位列第7名，在世界500强中位列第16位，并在《财富》杂志的调查中连续6年荣获“最具创新精神的公司”称号。

然而，这一切是如此的短暂，当安然公司发表2001年第三季度亏损的财务报表后，安然帝国的崩塌就开始了。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，从安然公司走向毁灭的整个事件看，这次财务报表是整个事件的“导火索”。

2001年10月22日，The Street.com网站发表文章进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易，安然通过这两个基金举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。也就在这一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于2001年10月31日开始对安然公司进行正式调查，至此，安然事件终于爆发。

在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。

就在安然向美国证监会承认做假以后，安然又犯下了一次重大决策错误，同时遭受了一次收购失败的重大打击，最终导致公司崩塌。2001年11月8日，安然在承认做假之际，预期美联储降息已近尾声，进一步降息的可能性不大，随着利率的逐步上升，美国国债价格将持续下降，于是安然放量卖出其持有的将在2到3年内到期的欧洲美元期货，欲通过杀跌国债，获取投机利润。同时，由于2001年以来国际能源价格下跌，安然还想利用欧洲美元期货合同交易与下跌的石油价格对冲，达到套期保值的目的。但出乎意料的是，从11月12日开始的两周内，美国国债收益率大幅度增长，与此同时，原油的价格一再下跌，安然在国债和原油市场上遭受双重损失。就在同一时间，安然找到一家大的能源公司，希望通过兼并来摆脱困境。这家能源公司叫迪诺基公司，总部也设在美国休斯敦，2000年在《财富》世界500强排名中位于第139位，是安然的主要竞争对手。2001年11月9日，安然与迪诺基公司达成协议，迪诺基公司以换股方式用90亿美元兼并安然公司，并承担130亿美元的债务。正在双方讨价还价时，由于市场传言和媒体压力，安然股价大跌，2001年11月19日，迪诺基公司以安然公司存在严重财务问题为由，向监管机构递交了停止收购的申请。迪诺基公司停止收购的决定给了安然公司最后一击，安然公司失去了最后的救命稻草。

就在安然公司奄奄一息之际，证券评级公司雪上加霜，大幅调低对安然的评级。2001年11月28日，标准普尔公司将安然的评级由BBB-调低至B-，即垃圾股，并将安然从标准普尔成分股指数中剔除。与此同时，穆迪投资服务公司也宣布将安然公司的评级由Baa3调低至B2。其他一些评级公司也纷纷调低了对安然公司的评级。在接二连三的坏消息中，2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。

2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易价格在过去30个交易日中持续低于1美元，决定根据有关规定，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全崩塌。

二、安然是如何造假的

1.利用“特别目的实体”高估利润，低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的3个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997年至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信会计师事务所的调整建议，导致1997年至2000年期间高估净利润0.92亿美元。

2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了4家分别冠名为RaPtor Ⅰ、RaPtor Ⅱ、RaPtor Ⅲ、RaPtor Ⅳ的“特别目的实体”（以下简称V类公司），为安然公司的投资的市场风险进行套期保值。为了解决V类公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向V类公司发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到V类公司支付认股款的情况下，安然公司仍将其记录为实收股本的增加，并相应增加了应收票据，由此虚增了资产和股东权益1.72亿美元。按照公认会计准则，这笔交易应视为股东欠款，作为股东权益的减项。

此外，2001年第一季度，安然公司与V类公司签订了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向V类公司发行8.28亿美元的普通股，以此交换V类公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为实收股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。

上述两项合计，安然公司共虚增了10亿美元的资产和股东权益。2001年第三季度，安然公司不得不作为重大会计差错，同时调减了12亿美元的资产和股东权益，其中的2亿美元系安然公司应履行远期合同的公允价值超过所记录应收票据的差额。

3.通过有限合伙人企业操纵利润。安然公司通过一系列的金融创新，包括设立由其控制的有限合伙企业进行筹资或避险。设立于1999年的LJM1开曼公司和LJM2共同投资公司（统称LJM）在法律上注册为私人投资有限合伙企业。1999年6月至2001年9月安然公司与LJM公司发生了24笔交易，这些交易的价格大都严重偏离公允价值，这24笔交易使安然公司税前利润增加了5.78亿美元。

4.利用合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨额损失。安然公司为特别目的（主要是为了向安然公司购买资产或替其融资）设立了约3000家合伙企业和子公司，其中约900家设在海外的避税天堂。

三、安然事件的审计问题

负责安然公司审计的是安达信会计师事务所。安达信公司（Arthur Andersen）成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟·安达信先生创建，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。1916年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。1924年，统一所有办事处，确保以“同一声音”对外。1932年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。1955年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。20世纪70年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。1972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。1973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。1979年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达1 000多人。1987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所——安达信华强会计师事务所。20世纪90年代以后，与普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、安永（EY）、德勤（DTT）一道成为全球最大的五大会计师事务所。1987年以来，安达信不仅主营业务收入增长很快，而且不断拓展新的业务领域，在保持传统的审计和税务咨询业务的基础上，安达信还将其公司重新定位，开拓出企业财务、电子商务、人力资源服务、法律服务、风险咨询等业务。从1997年开始，安达信花费了3年时间经历了与安达信咨询旷日持久的分拆大战，从此伤筋动骨，在“五大”中的地位由第一降至最末。到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4 700名合伙人、85 000名员工，业务收入高达93亿美元。

安达信在安然事件中扮演了什么角色？

从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。

美国公众和媒体指责、怀疑安达信在安然事件中的不当做法主要有：

1.安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。安然公司长时间虚构盈利（从1997年到2001年虚构利润5.86亿美元），以及隐藏数亿美元的债务，作为十多年来一直为安然公司提供审计和咨询服务、在会计行业声誉卓著的安达信不可能不知道内情。

2.安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突。安然为了降低成本，安达信为了增加收入，安达信不仅接管了安然多家公司的会计工作，包括在1994年至1998年受聘为安然内部审计师，并全面负责安然的咨询工作，同时，安达信又承担安然的审计工作，如2001年，安然向安达信支付的费用达5 200万美元，其中2500万美元是审计费用，2700万美元是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突。

3.安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系。安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，如安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理。安然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理。这种情况有损审计师的独立性。

4.销毁文件，妨碍司法调查。安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少的有关安然的文件和电子邮件，这种行为被指有违职业操守，并涉嫌妨碍司法调查。

2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。

（资料来源：杨松堂.中国注册会计师协会网站：行业发展研究资料）