注册会计师对管理层评估期外事项的考虑

管理层在对持续经营能力作出评估时，通常考虑资产负债表日业已发生的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，以及这些事项或情况在未来12个月内的有关信息。但在某些情况下，管理层可能知悉在评估期间以后将会发生的事项或情况，这些事项或情况可能导致管理层在审计报告日至评估期间结束之前，采取一定的行动或措施，比如提前宣告破产。因此，注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。

注册会计师应当注意可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况，这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。

在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响是否重大。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。(https://www.daowen.com)

客观上，可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况超出评估期间的时间越长，其不确定性就越大。因此，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。

注册会计师在实施风险评估程序以及针对期后事项的审计程序时，可能会注意到存在超出管理层评估期间的事项或情况。除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。