纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：

应纳税额＝应税营业额×适用税率

应纳税额按人民币计算。纳税人按外汇结算营业收入的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的中国人民银行规定的基准汇率。

营业税具体税目税率如表5—3所示。

表5—3 营业税税目税率表

为了解决纳税人兼营不同税目应税行为不分别核算，税率高低不同不方便计算的问题，按照《营业税暂行条例》规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额；不分别核算或者不能准确提供营业额的，从高确定税率。

金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；保险业按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税。

纳税人应事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。

【例25—1】某歌舞厅6月的门票收入为20万元，点歌费为10万元，饮食业收入为50万元，其娱乐业适用税率为20%，饮食业营业税税率为5%。

歌舞厅应纳营业税为：

应纳营业税＝（20＋10）×20%＋50×5%＝8．5（万元）

【例25—2】某银行2013年7月1日以6%的年利率借入资金1 000万元，然后转贷工矿企业，贷款年利率为8%，其适用税率为5%。则该银行这笔转贷业务2013年第三季度应纳营业税为多少？

应纳营业税＝（1 000×8%—1 000×6%）×5%＝1（万元）

发生纳税义务时：

借：营业税金及附加 10 000

贷：应交税费——应交营业税 10 000

企业实际缴纳营业税时：

借：应交税费——应交营业税 10 000

贷：银行存款 10 000(www.daowen.com)

【例25—3】某建筑公司2013年4月取得营业收入15万元，其中，工程用原材料9万元，动力价款2万元，转包一部分建筑工程支出1万元。该建筑公司应纳营业税额为多少？如何进行账务处理？

分析：建筑公司从事建筑、修缮、装饰工程作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内，故工程用原材料和动力价款不能从营业额中扣除。但建筑公司将工程分包或转包给他人的，付给分包人或转包人的价款准予扣除，但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。建筑业营业税税率为3%。

（1）计算应纳营业税税额和应代扣代缴营业税税额：

应纳营业税税额＝（150 000—10 000）×3%＝4 200（元）

该公司负责代扣代缴转包部分营业税＝10 000×3%＝300（元）

（2）应作会计分录如下：

计算应缴营业税时：

借：营业税金及附加 4 200

贷：应交税费——应交营业税 4 200

企业上缴营业税金时：

借：应交税费——应交营业税 4 200

贷：银行存款 4 200

计算代扣营业税时：

借：应付账款——应付工程款 300

贷：应交税费——应交营业税 300

代缴营业税金时：

借：应交税费——应交营业税 300

贷：银行存款 300