【例11-11】仍以前述美饰公司2019年8月的有关业务数据为例，说明标准成本制度下产品成本的账务处理。假定美饰公司“原材料”账户、“生产成本”账户和“库存商品”账户均无期初余额，本期投产的中式礼品盒10 000个均已全部完工。

1.直接材料成本的账务处理

对直接材料成本的账务处理，下面举例中采用上述第一种方法，即“原材料”账户按标准成本计价，实际采购成本与标准成本之间的价格差异在购入原材料时计算，并记入“直接材料价格差异”账户。

根据例11-5的资料，美饰公司8月以每板尺0.67元的价格购入板材250 000板尺，实际成本为167 500元，而购入原材料的标准成本为162 500元，价格差异为不利差异5 000元，该项货款尚未支付。编制会计分录如下：

（1）借：原材料　162 500

直接材料价格差异　5 000

贷：应付账款　167 500

生产领用原材料的标准成本记入“原材料”账户的贷方，实际产量的直接材料标准成本记入“生产成本”账户借方，两者之间的差额即为直接材料数量差异。

根据例11-4的资料，美饰公司8月实际耗用原材料110 000板尺，而实际产量10 000个礼品盒的原材料标准耗用量应为100 000板尺，该原材料的标准价格为每板尺0.65元，则当期领用原材料的标准成本为71 500元，实际产量的直接材料标准成本为65 000元，因而产生不利的数量差异6 500元。编制会计分录如下：

（2）借：生产成本　65 000

直接材料数量差异　6 500

贷：原材料　71 500

2.直接人工成本的账务处理

直接人工的实际成本记入“应付职工薪酬”账户的贷方，实际产量的直接人工标准成本记入“生产成本”账户借方，两者之间的差额即为直接人工成本差异。

根据例11-6的资料，美饰公司8月生产产品实际耗用直接人工工时5 200小时，直接人工实际成本为99 840元，而实际产量10 000个礼品盒的直接人工标准成本为100 000元，成本差异为有利差异160元，由有利的工资率差异4 160元和不利的效率差异4 000元组成。根据以上数据编制会计分录如下：

（3）借：生产成本 100 000

直接人工效率差异 4 000

贷：直接人工工资率差异　4 160

应付职工薪酬　99 840

3.变动制造费用的账务处理

实际发生的变动制造费用在“变动制造费用”账户的借方归集，而转入“生产成本”账户借方的变动制造费用是实际产量下的变动制造费用标准成本，两者之间的差额即为变动制造费用成本差异。

根据例11-7的资料，美饰公司8月实际发生变动制造费用26 520元，实际产出10 000个礼品盒的变动制造费用标准成本为25 000元，成本差异为不利差异1 520元，由不利的支出差异520元和不利的效率差异1 000元组成。根据以上数据编制会计分录如下：

（4）借：生产成本 25 000

变动制造费用支出差异　520(www.daowen.com)

变动制造费用效率差异 1 000

贷：变动制造费用　26 520

4.固定制造费用的账务处理

固定制造费用的实际发生额平时在“固定制造费用”账户的借方归集，在完全成本法下，转入“生产成本”账户借方的固定制造费用是根据实际产量分配的固定制造费用分配额，两者之间的差额即为固定制造费用成本差异。

美饰公司8月实际发生固定制造费用34 000元，生产10 000个礼品盒应分配的固定制造费用为40 000元。在三差异法下，根据例11-10的资料，编制会计分录如下：

（5）借：生产成本　40 000

固定制造费用支出差异 2 000

固定制造费用效率差异　1 600

贷：固定制造费用生产能力差异　9 600

固定制造费用　34 000

5.结转完工产品成本

在标准成本制度下，完工产品成本的计算是非常简单的。因为产品进入生产过程全部是以标准成本计价的，所以，以完工产品的数量乘以单位标准成本即为完工产品成本。

美饰公司8月生产的10 000个礼品盒已完工入库，其标准成本为230 000元（10 000 × 23），则登记结转完工产品成本的会计分录如下：

（6）借：库存商品　230 000

贷：生产成本 230 000

6.结转产品销售成本

在标准成本制度下，产品销售成本的计算也是非常简单的，即以产品销售数量乘以单位标准成本即为产品销售成本。

假定美饰公司8月采用商业信用方式以每个33元的价格出售礼品盒9 000个，则销售收入为297 000元，编制销售业务的会计分录如下：

（7）借：应收账款　297 000

贷：主营业务收入　297 000

该批已售产品的标准成本为207 000元（9 000 × 23），编制结转已售产品标准成本的会计分录如下：

（8）借：主营业务成本　207 000

贷：库存商品　207 000