企业期末编制财务报表时，必须要对各种成本差异进行处理，成本差异的处理是标准成本制度的重要组成部分。标准成本制度下成本差异的处理通常有以下两种方法：

一是将本期发生的各种成本差异，按照标准成本的比例在期末在产品存货、期末产成品存货和本期已销售产品之间进行分配，将这些相应账户登记的标准成本调整为实际成本。采用这种方法的理由是：本期发生的成本差异与上述三者均有关系，这样分配差异后，资产负债表的“存货”项目中涉及的“生产成本”账户和“库存商品”账户以及利润表中“营业成本”项目中涉及的“主营业务成本”账户均反映的是实际成本。

二是将本期发生的各种成本差异全部计入当期利润表，作为当期产品销售成本的调整。在这种处理方法下，资产负债表的“存货”项目中涉及的“生产成本”账户和“库存商品”账户只反映标准成本。采用这种方法的理由是：本期发生的成本差异是本期成本控制的结果，应当全部体现在本期的损益之中，只有这样，才能使各期的利润如实地反映各该期生产经营工作的全部成效。标准成本才是真正的正常成本，因此，期末资产负债表“存货”项目中涉及的“生产成本”和“库存商品”均以标准成本列示，不仅能较为如实地反映资产的价值，还避免了繁杂的成本差异分配工作，使产品成本的计算大为简化。但是，如果标准成本已经陈旧过时，那么该方法会使财务报表信息反映失实。这时，必须对标准成本进行修订，以使其符合实际。

根据美饰公司8月账簿记录资料，编制各项成本差异汇总表如表11-2所示，其中有利差异和不利差异（成本差异账户的贷方余额和借方余额）相互抵消后的差异净额为不利差异6 860元。

表11-2　成本差异汇总表　单位：元

假定美饰公司对其各项成本差异采用上述第二种方法进行账务处理，即将本期发生的各种成本差异全部计入当期利润表，作为当期产品销售成本的调整。根据表11-2的数据编制结转本期各项成本差异的会计分录如下：

（9）借：主营业务成本　6 860

直接人工工资率差异　4 160

固定制造费用生产能力差异　9 600

贷：直接材料价格差异　5 000(www.daowen.com)

直接材料数量差异　6 500

直接人工效率差异　4 000

变动制造费用支出差异　520

变动制造费用效率差异　1 000

固定制造费用支出差异　2 000

固定制造费用效率差异　1 600

以上会计分录过账后，账簿登记的结果用T型账户表示，如图11-10所示。

图11-10　标准成本制度的成本账务处理（完全成本法）